20xx年注冊會計師考試題目及答案-資料下載頁
2025-01-18 03:02本頁面
【正文】 及事項如下：①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元；②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本；③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認資本公積360萬元：④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄?！敬鸢浮浚?）針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：借：其他應(yīng)付款7200 貸：以前年度損益調(diào)整7200 借：以前年度損益調(diào)整7200 貸：未分配利潤6480 盈余公積720借：營業(yè)外支出7200 貸：其他應(yīng)付款7200或：借：營業(yè)外支出7200 貸：未分配利潤6480 盈余公積720 針對資料2甲公司的會計處理不正確。甲公司于204年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。更正分錄如下：借：應(yīng)收賬款 5600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600借：資產(chǎn)減值損失800 貸：壞賬準備800借：遞延所得稅資產(chǎn)200 貸：所得稅費用200針對資料3甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。更正分錄如下：借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入720 貸：其他應(yīng)收款720借：未分配利潤648 盈余公積72 貸：以前年度損益調(diào)整借：其他應(yīng)收款720 貸：營業(yè)外收入720針對資料4甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。2004年應(yīng)計折舊額：2004年19月折舊額=3600/10/12*9=270（萬元）2004年1012月折舊額=（36003600/10*2+270）/（20*122*129）*3=2610/207*3=（萬元）2004年112月應(yīng)計折舊額=270+=（萬元）2004年應(yīng)補提折舊額==（萬元2004年12月31日賬面價值=36003600/10*=（萬元）2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=36003600/15*3=2880（萬元）可抵扣暫時性差異==（萬元）應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=（萬元）更正分錄：借： 貸：借：（7639640） 貸：(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由?！敬鸢浮竣佗冖鄄挥嬋肫渌C合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本（資本）溢價中，未形成收益。(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額?！敬鸢浮科渌C合收益=600（125%）=450（萬元）。3．甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。201年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：王某注冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，201年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80％股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。201年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8．8元人民幣。201年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，1歐元9元人民幣；201年度平均匯率，1歐元=8．85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，201年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20％有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20％有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2．5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無
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