注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(會(huì)計(jì))難點(diǎn)試題集錦-資料下載頁
2025-05-27 19:34本頁面
【導(dǎo)讀】每題只有一個(gè)正確答案地，答案寫在試題卷上無效。A、對(duì)外捐贈(zèng)支出。該原材料專門用于生。產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元。產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)萬元。合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。析】無論何種代銷方式，委托方均在收到受托方開具的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。20xx年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用。年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。20xx年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折。項(xiàng)目，為借款費(fèi)用；發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用。該批庫存商品的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為150萬元，計(jì)稅價(jià)格。均符合收入確認(rèn)條件。
【正文】 90000 是 20xx 年年末的所有者權(quán)益，88000 是 20xx 年年初的所有者權(quán)益，兩者相減，在本題中就是被投資單位 20xx 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。要計(jì)算投資單位相應(yīng)增加的凈利潤(rùn)（投資 單位按照持股比例確認(rèn)了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例 30％。 增加所得稅費(fèi)用＝ 600/（ 115％）（ 33％ 15％）＝ （萬元） 對(duì)于投資單位確認(rèn)的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅，并產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異， 計(jì)入遞延稅款的貸方。 增加凈利潤(rùn)＝ 600－ ＝ （萬元） ③差額攤銷影響 追加投資后股權(quán)投資差額合計(jì)＝ 900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（ 14000－ 88000 15％）＝ 1700（萬元） 根據(jù)題目， 20xx 年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅＝ 1700/5 33％＝ （萬元），股權(quán)投資差額攤銷屬于永久性差異，對(duì)所得稅的影響計(jì)入應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅。 【注意：這里是按照 20xx 年教材做的，如果按照 03 年教材應(yīng)是：（ 900/5＋ 800/10） 33％＝ 】 減少凈利潤(rùn)＝ 1700/5（ 1－ 33％）＝ （萬元） 【注意：按照 03 年的教材，應(yīng)是：（ 900/5＋ 800/10）（ 1－ 33％）＝ 】 ④合計(jì)增加凈利潤(rùn)＝ － － ＝－ （萬元） ⑤編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：遞延稅款 （ － ） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 貸：所得稅 （本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司 30％的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司 25％的股份；丁企業(yè)擁有華清公司 20％的股份。華清公司 20xx 年 1 月 1日股東權(quán)益總額為 11700 萬元，其中股本為 6000 萬元，資本公積為 20xx 萬元，盈余公積為 2500 萬元，未分配利潤(rùn)為 1200 萬元（其中包括 1999 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 1000萬元）。 昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自 20xx 年起對(duì)華清公司進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為 17％。昌盛公司對(duì)華清公司投資及其它有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 20xx 年 1 月 4 日，華清公司董事會(huì)提出 1999 年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10％提 取法定公益金；③分配股票股利 400 萬元。 （ 2） 20xx 年 1 月 5 日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購(gòu)其持有的華清公司 25％股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以 3700 萬元的價(jià)格購(gòu)買乙企業(yè)持有的華清公司 25％的股份；價(jià)款于 3 月 31 日支付；協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效。 （ 3） 20xx 年 3 月 31 日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購(gòu)買華清公司股份價(jià)款 3700萬元，并于當(dāng)日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi) 20 萬元。 華清公司 3 月 31 日股東權(quán)益總額為 120xx 萬元，其 中股本為 6000 萬元，資本公積為 20xx 萬元，盈余公積為 2700 萬元，未分配利潤(rùn)為 1300 萬元（其中包括 1月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 120 萬元， 2 月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 80 萬元， 3 月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 100萬元）。 （ 4） 20xx 年 4 月 30 日，華清公司股東會(huì)審議通過其董事會(huì)提出的 1999 年度利潤(rùn)分配方案，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。 （ 5） 20xx 年 11 月 1 日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下：①甲企業(yè)將其持有華清公司 30％的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司；②昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫字樓轉(zhuǎn)讓給甲 企業(yè)；③昌盛公司另向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià) 270萬元；④協(xié)議于 20xx 年 12 月 1 日起生效。 簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，華清公司股東權(quán)益總額為 12700 萬元，其中股本為 6400 萬元，資本公積為 20xx 萬元，盈余公積為 2700 萬元，未分配利潤(rùn)為 1600 萬元。 （ 6）華清公司 20xx 年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1200 萬元，其中 1 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 120萬元， 2 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 80 萬元， 3 至 12 月份各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為 100 萬元。 華清公司 20xx 年 12 月 31 日，股東權(quán)益總額為 12900，其中股本為 6400 萬元，資本公積為 20xx 萬元，盈余公積為 2700 萬元，未分配利潤(rùn)為 1800 萬元。 （ 7）20xx 年 1 月 1 昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時(shí)以銀行存款向甲企業(yè)支付 270 萬元補(bǔ)價(jià)。 昌盛公司定字樓的賬面原價(jià)為 5908 萬元，已計(jì)提折舊 1800 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 100 萬元，公允價(jià)值為 4300萬元。 （ 8） 20xx 年 1 月 20 日，華清公司董事會(huì)提出 20xx 年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金 股利 300 萬元。 （ 9） 20xx 年 4 月 30 日，華清公司股東會(huì)審議通過 20xx 年度利潤(rùn)分配方案。審議通過的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利 800 萬元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。 （ 10） 20xx 年 6 月 10，昌盛公司以 1740 萬元的價(jià)格將其自用一棟倉庫有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉庫賬面原價(jià)為 3000 萬元，已計(jì)提折舊 1500 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；原預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，原預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用 5 年。華清公司仍將其 作為倉庫投入使用，該倉庫預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 （ 11） 20xx年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品 8000 萬元，該產(chǎn)品銷售成本為 6800 萬元；昌盛公司在當(dāng)年對(duì)外銷售該批電子產(chǎn)品的 90％；剩余的 10％形成昌盛公司的年末存貨。 （ 12）華清公司 20xx 年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 20xx 萬元，其中 1 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 150萬元。 （ 13） 20xx 年 1 月 20 日，華清公司董事會(huì)提出 20xx 年度利潤(rùn)分配方案。利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法 定公益金；③分配現(xiàn)金股利 600 萬元。 （ 14） 20xx 年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品 10000 萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為 8500 萬元。 昌盛公司 20xx 年年末存貨中有 20xx 萬元系從華清公司購(gòu)貨而成的。 其它資料如下： （ 1）昌盛公司對(duì)華清公司投資所形成的股權(quán)投資差額的攤銷期限為 5 年，在年末一次攤銷。 （ 2）假定轉(zhuǎn)讓倉庫和寫字樓時(shí)均不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （ 3）昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出日期為次年 3 月 20 日。 （ 4）華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。 （ 5）華清公司與昌 盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。 （ 6）華清公司的股利分配的股權(quán)登記日為每年 5 月 10 日。 （ 7）本題所涉及存貨均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求： （ 1）編制與昌盛公司對(duì)華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）編制與 20xx 年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）編制 20xx 年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會(huì)計(jì)分錄。 答案： （ 1）編制昌盛對(duì)華清投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ① 20xx． 3． 31 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華清公司（ 投資成本） 3720 貸：銀行存款 3720 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華清公司（股權(quán)投資差額） 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華清公司（投資成本） 720 ② 20xx． 12． 31 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華清（損溢調(diào)整） 225 【（ 1200－300） 25％】 貸：投資收益 225 因?yàn)?20xx 年全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是 1200 萬元，其中 1－ 3 月份的凈利潤(rùn)是 300 萬元，所以投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是 1200－ 300 萬元。 借：投資收益 108【 720/5 9/12】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華清（股權(quán)投資差額） 108 ③ 借：固定資產(chǎn)清理 4278 累計(jì)折舊 1800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908 銀行存款 270 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 華清（投資成本） 4278 貸：固定資產(chǎn)清理 4278
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