【導讀】水平，則確定實質(zhì)性測試時間的策略應為（）。解析:參見教材表7-5。B、乙公司擬聘請T會計師事務所重新審計其20xx年度會計報表。此前，KMG會計師事。計師事務所審計，但KMG會計師事務所在提出管理建議書后中止審計。丁公司于20xx年初改制設。計程序后，T會計師事務所發(fā)現(xiàn)ABC公司20xx年度會計報表可能存在重大錯報。措施，T會計師事務所不應當采取的有（）。C、在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，在實施審驗時，如發(fā)現(xiàn)ABC公司沒有做到（）要求，可以出具驗資報告但應。在說明段中予以說明。于ABC公司審計過程中發(fā)現(xiàn)，乙公司向某銀行貸款3000萬元，ABC公司為其提供了擔保，預計負債，并在會計報表附注中進行披露。公司破產(chǎn)財產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。據(jù)此，ABC公司于20xx年12月31日對該應收P公司賬款計提400萬元的壞賬準。備，并進行了相應的財務處理。

　　

【正文】 金及附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能 夠列示明細科目的請予列示）。（ 2）對于上述四個事項，如果 ABC 公司拒絕接受審計處理建議， Z 和 L 應當發(fā)表何種審計意見？請簡要說明理由，并代為編制審計報告的說明段、意見段。 正確答案 :（一） （ 1）用分析性復核的方法計算有關(guān)財務指標（ 表示需要計算） 注會審計模擬試卷 1 17 （ 2）可能存在的問題： ① 存貨增長 %，存貨周轉(zhuǎn)率從 次降到 次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。 ② 盈余公積沒有發(fā)生變動，可能存在漏記的行為。 ③ 營業(yè)利潤比上年減少 2327 萬元，可能存在隱瞞收入的行為。 ④ 毛利率從 %降到 %，可能存在 銷售價格變動或產(chǎn)品成本變動的情況。 ⑤ 同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（ 4780+2944） /（ 10490+9234）100%=%可能存在成本與銷售價格均過高而賣不出的情況。 ⑥ 財務費用增長 %， 可能存在費用列支的錯誤。 ⑦ 投資收益增加 1956 萬元，可能存在列支錯誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。 ⑧ 營業(yè)外收入增加 571 萬元，可能存在列支錯誤的情況。 ⑨ 營業(yè)外支出增加 264 萬元，可能存在列支錯誤或違規(guī)費用增加的情況。 審計重點： ① 存貨； ② 盈余公積； ③ 主營業(yè)務收入 ； ④ 主營業(yè)務成本； ⑤ 財務費用； ⑥ 投資收益； ⑦ 營業(yè)外收入； ⑧ 營業(yè)外支出； ⑨ 營業(yè)費用。 （二） （ 1） ① 就審計發(fā)現(xiàn)的第一個事項，注冊會計師應提請 ABC 公司作如下調(diào)整分錄，并在 ABC公司 20xx 年度合并會計報表附注中予以披露： 借：營業(yè)外支出 ——賠款損失 800 貸：其他應付款 ——貸款銀行 800 ② 該事項不重要，不用建議調(diào)整。 ③ 就審計發(fā)現(xiàn)的第三個事項，注冊會計師應提請 ABC 公司作如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 4200 貸：在建工程減值準備 —房地產(chǎn)開發(fā)項目 4200 ④ 就審計發(fā)現(xiàn)的第四個事項，注冊會計師應 提請 ABC 公司作如下調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務收入 ——甲產(chǎn)品 20xx 注會審計模擬試卷 1 18 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 340 貸：應收賬款 ——D 公司 2340 借：存貨 ——庫存商品 ——甲產(chǎn)品 1800 貸：主營業(yè)務成本 ——甲產(chǎn)品 1800 （ 2） Z 和 B 注冊會計師應當發(fā)表否定意見。這是因為 ABC 公司審計前的利潤總額為 1352萬元，若考慮上述建議調(diào)整事項，審計后利潤總額將為虧損 3848 萬元。因此，如果 ABC公司拒絕接受審計調(diào)整建議，將掩蓋其虛盈實虧真相，使其 20xx 年度的經(jīng)營成果受到嚴重不歪曲。 代為編制審計報告如下： 經(jīng)審計，我們 發(fā)現(xiàn)： ① 如會計報表附注 所述， ABC 公司為 M 公司向銀行借款 700 萬元提供擔保， 20xx 年 11 月。因 M 公司經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC 公司承擔擔保連帶償還責任，支付借款本息共 800萬元。 20xx 年 2 月 10 日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2 月 25日執(zhí)行完畢，但 ABC 公司未按規(guī)定列支 20xx 年度的營業(yè)外支出； ② 如會計報表附注 所述， ABC 公司20xx 年度獨家開發(fā)的房地產(chǎn)項目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于 20xx 年 12 月停止開發(fā)。該項目 20xx 年 12 月 31日的賬面開發(fā)成本為 9000萬元，可變現(xiàn)凈值為 4800 萬元，ABC 公司未提取相應的減值準備； ③ ABC 公司于 20xx 年 12 月向 D公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為 20xx萬元（不含增值稅），成本為 1800 萬元。 ABC 公司當月進行了相應的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 20xx 年 3 月 18 日被退回。但 ABC公司未按規(guī)定沖減 20xx 年度的主營業(yè)務收入和相關(guān)的成本、稅金、應收賬款等。我們認為上述會計處理方法違反《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度的規(guī)定，虛增了 20xx 年度的利潤總額 5200萬元。我們提出了 調(diào)整意見， ABC 公司拒絕采納。 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度的規(guī)定，未能公允反映 ABC 公司 20xx 年 12 月 31 日的財務狀況以及 20xx 年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。 甲會計師事務所 中國注冊會計師 Z 中國注冊會計師 L 中國 市 20xx 年 3 月 16 日 中天海股份有限公司 20xx 年度的會計報表由 KMG 會計師事務所的注冊會計師 A 和 B進行審計，并出具了無保留意見審計報告。之后， KMG 會計師事務所與中天海股份有限公司續(xù)簽了 20xx年度會計報表審計 的業(yè)務約定。在 20xx 年度會計報表審計的計劃階段， A和B 注冊會計師已確定了會計報表的重要性水平為 4000 萬元，其中存貨項目的重要性水平為800 萬元。 20xx 年 4 月 7日， A和 B 注冊會計師在審查中天海股份有限公司 20xx年度的生產(chǎn)成本等項目前，經(jīng)控制測試認為公司關(guān)于成本項目的內(nèi)部控制制度可以高度信賴。（ 1）下面列示了五個科目的名稱以及相關(guān)的比率，請指出， A 和 B 注冊會計師運用每個比率最適合證實與所列科目相關(guān)的哪方面的問題。 注會審計模擬試卷 1 19 （ 2）下表是 A 和 B 注冊會計師收集的該公司下屬的 X 子公司上期及本期的有關(guān)資料（金額單位：萬元）。 假定近兩年市場情況平穩(wěn)， X 子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，并且 A 和 B 注冊會計師通過對成本項目的實質(zhì)性測試已合理確認主營業(yè)務成本的數(shù)額 ，請指出存貨項目、主營業(yè)務收入項目可能存在的問題，并說明理由。（ 3）下表是 A 和 B 注冊會計師欲對中天海公司的 Z 子公司實施分析性復核的部分會計報表項目。請指出，為了證實相應的問題， A 和 B 注冊會計師應運用何種具體的比率進行分析性復核？寫出你認為適當?shù)谋嚷实木唧w計算公式。 （ 4）下表是中天海公司下屬 Y 子公司制造費用各項目的基本數(shù) 據(jù)（金額單位：萬元）。 假定 Y 子公司對生產(chǎn)工作實行計件工資制，工人人數(shù)與上年相當，單位產(chǎn)品的工資費用本年比上年有所下降， Y 公司的產(chǎn)品供不應求。如果 Y 子公司聲稱其在被審計年度以經(jīng)營性租賃的方式租用了其他公司的生產(chǎn)流水線，請運用分析性復核程序中的比率分析法，在上表的空白處通過本年各數(shù)據(jù)的比例分析和本年與上年各數(shù)據(jù)的變化，逐條 分析 上述基本數(shù)據(jù)與 Y 子公司的說法是否相符。如相符，請簡要說明理由，如不相符，請給出你認為最有可能的情況。 注會審計模擬試卷 1 20 正確答案 : （ 1） A和 B 注冊會計師運用所列的每個比率最適合證實的問題如下表。 （ 2） A 和 B 注冊會計師對客戶 20xx 年度會計報表出具了無保留意見審計報告，說明在分析 20xx 年度數(shù)據(jù)時可以信賴客戶 20xx 年度會計報表的數(shù)據(jù)。 首先，因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應當是穩(wěn)定的。 X 子公司 20xx 年度的存貨周轉(zhuǎn)率為 318920/79930=。在 20xx 年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認主營業(yè)務成本的前提下，推算的存貨預期余額為 319670/=80118，但 X 子公司列示的存貨余額為 81110，比預期額高出了 992 萬元，因為這一差異高于存貨項目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。 其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在 20xx 年，公司的毛利率為1318920/399770=%，在毛利率不變的情況下，依據(jù) 20xx 年主營業(yè)務成本推算的本年主營業(yè)務收入額為 319670/（ ） =400689，而客戶的未審主營業(yè)務收入為 404800，比推算的預期數(shù)額高出 4111 萬元。且這一差異超過了會計報表層的重要性水平。基于此，有理由懷疑客戶的主營業(yè)務收入有重大高估情況。 （ 3）所運用比率的具體計算公式見下表。 （ 4）所設定的比例見下表。對各基本數(shù)據(jù)的分析如下： 注會審計模擬試卷 1 21 ① 在單位產(chǎn)品的工資費用下降的情況下，本年同樣多工人以同樣多的工資費用能生產(chǎn)超過上年數(shù)量的產(chǎn)品，這一般僅在采用 “新技術(shù) ”或 “新設備 ”的條件下才有可能，這表明 “工資 ”項目情況與 Y 子公司聲稱 的不矛盾； ② “房租費 ”的顯著上升，表明生產(chǎn)規(guī)模，生產(chǎn)場地，或倉儲場地的增加，這在生產(chǎn)能力上升、產(chǎn)品供不應求的情況下是可能的，生產(chǎn)能力的上升與 “新設備 ”的增加或 “新技術(shù) ”的采用均一致； ③ “折舊費 ”的不尋常上升絕不是房租費用的提高所能導致的，而在排除了房租原因后，折舊費用上升的原因要么是大規(guī)模增加了 “新設備 ”，要么是 “改變了折舊方法或固定資產(chǎn)加速淘汰 ”，但后一原因與情況 ① 、 ② 矛盾，可見， “折舊費 ”的變化不僅支持了增加 “新設備 ”的說法，而且有力地排除了經(jīng)營租賃的可能性； ④ “修理費 ”的大幅度下降和 “水電費 ”的 輕微下降均進一步支持了 “以非經(jīng)營租賃的方式增加新設備 ”的結(jié)論。