【導(dǎo)讀】水平，則確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間的策略應(yīng)為（）。解析:參見(jiàn)教材表7-5。B、乙公司擬聘請(qǐng)T會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前，KMG會(huì)計(jì)師事。計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但KMG會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提出管理建議書(shū)后中止審計(jì)。丁公司于20xx年初改制設(shè)。計(jì)程序后，T會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)ABC公司20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。措施，T會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)采取的有（）。C、在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)，在實(shí)施審驗(yàn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)ABC公司沒(méi)有做到（）要求，可以出具驗(yàn)資報(bào)告但應(yīng)。在說(shuō)明段中予以說(shuō)明。于ABC公司審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，乙公司向某銀行貸款3000萬(wàn)元，ABC公司為其提供了擔(dān)保，預(yù)計(jì)負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。據(jù)此，ABC公司于20xx年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)。備，并進(jìn)行了相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。

　　

【正文】 金及附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對(duì)利潤(rùn)分配的影響，對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能 夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示）。（ 2）對(duì)于上述四個(gè)事項(xiàng)，如果 ABC 公司拒絕接受審計(jì)處理建議， Z 和 L 應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并代為編制審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段、意見(jiàn)段。 正確答案 :（一） （ 1）用分析性復(fù)核的方法計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（ 表示需要計(jì)算） 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 17 （ 2）可能存在的問(wèn)題： ① 存貨增長(zhǎng) %，存貨周轉(zhuǎn)率從 次降到 次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。 ② 盈余公積沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，可能存在漏記的行為。 ③ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上年減少 2327 萬(wàn)元，可能存在隱瞞收入的行為。 ④ 毛利率從 %降到 %，可能存在 銷售價(jià)格變動(dòng)或產(chǎn)品成本變動(dòng)的情況。 ⑤ 同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（ 4780+2944） /（ 10490+9234）100%=%可能存在成本與銷售價(jià)格均過(guò)高而賣不出的情況。 ⑥ 財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng) %， 可能存在費(fèi)用列支的錯(cuò)誤。 ⑦ 投資收益增加 1956 萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。 ⑧ 營(yíng)業(yè)外收入增加 571 萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤的情況。 ⑨ 營(yíng)業(yè)外支出增加 264 萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤或違規(guī)費(fèi)用增加的情況。 審計(jì)重點(diǎn)： ① 存貨； ② 盈余公積； ③ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ； ④ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本； ⑤ 財(cái)務(wù)費(fèi)用； ⑥ 投資收益； ⑦ 營(yíng)業(yè)外收入； ⑧ 營(yíng)業(yè)外支出； ⑨ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 （二） （ 1） ① 就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC 公司作如下調(diào)整分錄，并在 ABC公司 20xx 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露： 借：營(yíng)業(yè)外支出 ——賠款損失 800 貸：其他應(yīng)付款 ——貸款銀行 800 ② 該事項(xiàng)不重要，不用建議調(diào)整。 ③ 就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC 公司作如下調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 4200 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 —房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 4200 ④ 就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 提請(qǐng) ABC 公司作如下調(diào)整分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——甲產(chǎn)品 20xx 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 18 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 貸：應(yīng)收賬款 ——D 公司 2340 借：存貨 ——庫(kù)存商品 ——甲產(chǎn)品 1800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——甲產(chǎn)品 1800 （ 2） Z 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。這是因?yàn)?ABC 公司審計(jì)前的利潤(rùn)總額為 1352萬(wàn)元，若考慮上述建議調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)后利潤(rùn)總額將為虧損 3848 萬(wàn)元。因此，如果 ABC公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，將掩蓋其虛盈實(shí)虧真相，使其 20xx 年度的經(jīng)營(yíng)成果受到嚴(yán)重不歪曲。 代為編制審計(jì)報(bào)告如下： 經(jīng)審計(jì)，我們 發(fā)現(xiàn)： ① 如會(huì)計(jì)報(bào)表附注 所述， ABC 公司為 M 公司向銀行借款 700 萬(wàn)元提供擔(dān)保， 20xx 年 11 月。因 M 公司經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC 公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任，支付借款本息共 800萬(wàn)元。 20xx 年 2 月 10 日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2 月 25日?qǐng)?zhí)行完畢，但 ABC 公司未按規(guī)定列支 20xx 年度的營(yíng)業(yè)外支出； ② 如會(huì)計(jì)報(bào)表附注 所述， ABC 公司20xx 年度獨(dú)家開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于 20xx 年 12 月停止開(kāi)發(fā)。該項(xiàng)目 20xx 年 12 月 31日的賬面開(kāi)發(fā)成本為 9000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為 4800 萬(wàn)元，ABC 公司未提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備； ③ ABC 公司于 20xx 年 12 月向 D公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為 20xx萬(wàn)元（不含增值稅），成本為 1800 萬(wàn)元。 ABC 公司當(dāng)月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于 20xx 年 3 月 18 日被退回。但 ABC公司未按規(guī)定沖減 20xx 年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和相關(guān)的成本、稅金、應(yīng)收賬款等。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)處理方法違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，虛增了 20xx 年度的利潤(rùn)總額 5200萬(wàn)元。我們提出了 調(diào)整意見(jiàn)， ABC 公司拒絕采納。 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允反映 ABC 公司 20xx 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20xx 年度經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 L 中國(guó) 市 20xx 年 3 月 16 日 中天海股份有限公司 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表由 KMG 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 和 B進(jìn)行審計(jì)，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。之后， KMG 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與中天海股份有限公司續(xù)簽了 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 的業(yè)務(wù)約定。在 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段， A和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定了會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為 4000 萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目的重要性水平為800 萬(wàn)元。 20xx 年 4 月 7日， A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查中天海股份有限公司 20xx年度的生產(chǎn)成本等項(xiàng)目前，經(jīng)控制測(cè)試認(rèn)為公司關(guān)于成本項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度可以高度信賴。（ 1）下面列示了五個(gè)科目的名稱以及相關(guān)的比率，請(qǐng)指出， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用每個(gè)比率最適合證實(shí)與所列科目相關(guān)的哪方面的問(wèn)題。 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 19 （ 2）下表是 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的該公司下屬的 X 子公司上期及本期的有關(guān)資料（金額單位：萬(wàn)元）。 假定近兩年市場(chǎng)情況平穩(wěn)， X 子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況平穩(wěn)，并且 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)成本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試已合理確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)額 ，請(qǐng)指出存貨項(xiàng)目、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目可能存在的問(wèn)題，并說(shuō)明理由。（ 3）下表是 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲對(duì)中天海公司的 Z 子公司實(shí)施分析性復(fù)核的部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。請(qǐng)指出，為了證實(shí)相應(yīng)的問(wèn)題， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用何種具體的比率進(jìn)行分析性復(fù)核？寫(xiě)出你認(rèn)為適當(dāng)?shù)谋嚷实木唧w計(jì)算公式。 （ 4）下表是中天海公司下屬 Y 子公司制造費(fèi)用各項(xiàng)目的基本數(shù) 據(jù)（金額單位：萬(wàn)元）。 假定 Y 子公司對(duì)生產(chǎn)工作實(shí)行計(jì)件工資制，工人人數(shù)與上年相當(dāng)，單位產(chǎn)品的工資費(fèi)用本年比上年有所下降， Y 公司的產(chǎn)品供不應(yīng)求。如果 Y 子公司聲稱其在被審計(jì)年度以經(jīng)營(yíng)性租賃的方式租用了其他公司的生產(chǎn)流水線，請(qǐng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序中的比率分析法，在上表的空白處通過(guò)本年各數(shù)據(jù)的比例分析和本年與上年各數(shù)據(jù)的變化，逐條 分析 上述基本數(shù)據(jù)與 Y 子公司的說(shuō)法是否相符。如相符，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，如不相符，請(qǐng)給出你認(rèn)為最有可能的情況。 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 20 正確答案 : （ 1） A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用所列的每個(gè)比率最適合證實(shí)的問(wèn)題如下表。 （ 2） A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明在分析 20xx 年度數(shù)據(jù)時(shí)可以信賴客戶 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。 首先，因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。 X 子公司 20xx 年度的存貨周轉(zhuǎn)率為 318920/79930=。在 20xx 年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為 319670/=80118，但 X 子公司列示的存貨余額為 81110，比預(yù)期額高出了 992 萬(wàn)元，因?yàn)檫@一差異高于存貨項(xiàng)目的重要性水平，有必要將存貨的高估問(wèn)題列為重要問(wèn)題。 其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場(chǎng)規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在 20xx 年，公司的毛利率為1318920/399770=%，在毛利率不變的情況下，依據(jù) 20xx 年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本推算的本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額為 319670/（ ） =400689，而客戶的未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 404800，比推算的預(yù)期數(shù)額高出 4111 萬(wàn)元。且這一差異超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平?；诖?，有理由懷疑客戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。 （ 3）所運(yùn)用比率的具體計(jì)算公式見(jiàn)下表。 （ 4）所設(shè)定的比例見(jiàn)下表。對(duì)各基本數(shù)據(jù)的分析如下： 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 21 ① 在單位產(chǎn)品的工資費(fèi)用下降的情況下，本年同樣多工人以同樣多的工資費(fèi)用能生產(chǎn)超過(guò)上年數(shù)量的產(chǎn)品，這一般僅在采用 “新技術(shù) ”或 “新設(shè)備 ”的條件下才有可能，這表明 “工資 ”項(xiàng)目情況與 Y 子公司聲稱 的不矛盾； ② “房租費(fèi) ”的顯著上升，表明生產(chǎn)規(guī)模，生產(chǎn)場(chǎng)地，或倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地的增加，這在生產(chǎn)能力上升、產(chǎn)品供不應(yīng)求的情況下是可能的，生產(chǎn)能力的上升與 “新設(shè)備 ”的增加或 “新技術(shù) ”的采用均一致； ③ “折舊費(fèi) ”的不尋常上升絕不是房租費(fèi)用的提高所能導(dǎo)致的，而在排除了房租原因后，折舊費(fèi)用上升的原因要么是大規(guī)模增加了 “新設(shè)備 ”，要么是 “改變了折舊方法或固定資產(chǎn)加速淘汰 ”，但后一原因與情況 ① 、 ② 矛盾，可見(jiàn)， “折舊費(fèi) ”的變化不僅支持了增加 “新設(shè)備 ”的說(shuō)法，而且有力地排除了經(jīng)營(yíng)租賃的可能性； ④ “修理費(fèi) ”的大幅度下降和 “水電費(fèi) ”的 輕微下降均進(jìn)一步支持了 “以非經(jīng)營(yíng)租賃的方式增加新設(shè)備 ”的結(jié)論。