【文章內(nèi)容簡介】 C、與銀行之間的往來函件 D、律師或法律顧問的意見函 注會審計模擬試卷 1 8 正確答案 :ABC 解析 :法律意見不能由被審計單位提供。 北京 T 會計師事務所對上市公司 ABC 股份有限公司的 20xx 年度會計報表進行年度審計，項目經(jīng)理 Z負責該項目的外勤工作，現(xiàn)在正在對 ABC 公司的存貨進行審計，并正在進行存貨監(jiān)盤工作，在被審計單位存貨 盤點工作結束前，注冊會計師應當（ ）。 A、再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點 B、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對 C、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄 D、檢查盤點記錄是否有錯報，并提請被審計單位調(diào)整有關存貨會計記錄 正確答案 :AB 解析 :根據(jù)《中國注冊會計師審計準則 26 號 —— 存貨監(jiān)盤》第十九條的規(guī)定在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當實施的審計程序：（ 1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；（ 2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄記錄進行核對。對于 C 并不是盤點結束前的工作。 1注冊會計師 Z 負責對 ABC 公司 20xx 年度會計報表進行審計，她提醒助理人員著重檢查 ABC 公司是否有故意漏記應付賬款的行為，助理人員采用的 程序和獲取的證據(jù)有效的有（ ）。 A、檢查倉庫在 20xx 年 12 月的入庫記錄和相關憑證并核對相應的發(fā)票 B、檢查 20xx 年 12 月 31 日以后收到的購貨發(fā)票并關注其日期，確認其入帳時間是否正確 C、檢查 20xx 年 12 月 31 日后的應付賬款明細賬，關注是否存在貸方記錄，并檢查期其原始憑證 D、詢問 ABC 公司采購部門人員，并檢查其采購合同，關注資產(chǎn)負債表日前后的業(yè)務，并與應付賬款明細賬核對 正確答案 :BCD 解析 :教材 P217 規(guī)定。 1注冊會計師 Z 負責 對公司 20xx年度會計報表進行審計，助理人員 A負責對相關負債進行審計，在對借款進行審計時，助理人員 A處理正確的有（ ）。 A、結合銀行存款審計，在函證銀行存款的同時，對所有存過款的銀行（包括企業(yè)存款賬；戶已結清的銀行）函證借款是否存在 B、復核借款利率與期限，并與財務費用、在建工程等相關記錄核對，判斷是否高估或低注會審計模擬試卷 1 9 估利息支出 C、助理人員 A建議將一年內(nèi)到期的長期借款從長期負債中扣除單獨予以反映 D、由于企業(yè)流動資金短缺，向銀行借款 20xx 萬元。后來經(jīng)董事會同 意，將其中的 1000萬元用于修復在洪災中損壞的廠房和設備，公司將其中 1000萬元的利息計入在建工程價值，助理人員復核了其借款利率和資本化的條件并予以確認 正確答案 :ABC 解析 :對于因流動資金的借款發(fā)生的利息支出是不能資本化的。 三、判斷題 如果審計小組在審計過程中與客戶就違法行為事項發(fā)生意見分歧時，不可訴諸媒體，否則違反職業(yè)道德中關于保密的規(guī)定。（ ） 正確答案 :√ 解析 :在公眾領域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客 戶的秘密信息。目前，絕大多數(shù)注冊會計師都能遵守保密原則，但也有少數(shù)注冊會計師沒有注意到這個問題。例如，利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票，與客戶發(fā)生意見分歧時，訴諸媒體等。 項目經(jīng)理于 20xx 年 3 月 12月對 Y 公司的存貨進行了監(jiān)盤，監(jiān)盤中按存貨金額 50%的比例進行了抽盤，抽盤結果顯示抽盤日賬實不符，但 Y 公司抽盤發(fā)現(xiàn)的錯誤均已調(diào)整，項目經(jīng)理據(jù)以得出資產(chǎn)負債表日存貨真實存在的審計結論。（ ） 正確答案 : 解析 :參見教材第十二章。 注冊會計師 A 在助理人員了解 了 Y 公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制后，親自對 Y 公司購貨業(yè)務進行了檢查訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性測試，從而得出 Y 公司能確保所記錄的購貨業(yè)務估價正確的審計結論。（ ） 正確答案 : 解析 :參見教材表 111，對 Y 公司購貨業(yè)務進行了檢查訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性測試后，從而得出 Y 公司能確保已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄。是驗證完整性，而不是驗證估價或分攤的認定。 企業(yè)以其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權向銀行等金融機構貼現(xiàn)，在進 行會計核算時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。注冊會計師認為企業(yè)的處理正確。（ ） 注會審計模擬試卷 1 10 正確答案 :√ 對于企業(yè)盤盈或盤虧的存貨，如在期末結帳時尚未進行處理，注冊會計師提請企業(yè)應在對外提供財務會計報告時先行處理，并在會計報表附注中作出說明。（ ） 正確答案 :√ 解 析 :按照會計制度規(guī)定，企業(yè)盤盈或盤虧的存貨，首先計入待處理財產(chǎn)損益，如在期末結賬前尚未進行處理，應當在對外提供財務會計報告時先行處理，一般轉(zhuǎn)入當期損益，并在會計報表附注中說明。 注冊會計師 Z 是 Q 公司 20xx 年度會計報表審計的項目負責人，在對審計工作底稿復核過程中注意到，對企業(yè)在建工程明細賬中列示的大修理工程余額，助理人員建議公司管理當局沖減予以調(diào)整。（ ） 正確答案 :√ 解析 :因為對于工程發(fā)生的大修理支出計入到期當期損益，不能資本化。 四、簡答題 注 冊會計師在審核 ABC 公司的應收賬款賬戶時，發(fā)現(xiàn)共有 200 個賬戶，賬面總額為120xx000 元。注冊會計師決定根據(jù)項目的重要性分層選擇樣本，并且對不同層次使用不同的審計程序。抽樣設計如下： 對于確定的 80個樣本，注冊會計師準備全部進行函證。這 80 個樣本，賬面價值共計 6000000元。經(jīng)注冊會計師函證，有 79 家公司進行了回函。 結果發(fā)現(xiàn)共有 31個樣本錯誤，總計高估應收賬款 950000 元。初步情況匯總?cè)缦拢? 經(jīng)與有關原始憑證核對，發(fā)現(xiàn)其中應收 M 公司（在賬戶分層的第一個層次內(nèi)）的一個樣本錯誤為被審計單位將應收 K公司（也在第一層次內(nèi)）的一筆應收賬款 30000 元錯記在 M 公司賬上。另外，對于沒有回函的 N公司（在賬戶分層的第二層次內(nèi)），注冊會計師進行了第二次 和第三次函證，都沒有得到對方回函，而注冊會計師要求檢查相關的原始憑證時，被審計單位未能提供完整的憑證，但結合銀行存款的審計，注冊會計師可以確認該筆款項仍然沒有收回。 N公司的應收賬款賬面記錄為 80000元。根據(jù)以上基本情況，注冊會計師計算得出注會審計模擬試卷 1 11 了應收賬款的審定數(shù)，結束了該項目的審計工作。要求：（ 1）說明對于兩個特殊的樣本（ M公司和 N 公司），注冊會計師應該如何處理？（ 2）運用 ① 單位平均估計抽樣； ② 比率估計抽樣； ③ 差額估計抽樣三種變理抽樣方法，分別計算應收賬款的審定數(shù)。（ 3）假定在審計計劃中注冊會計師確定的應收賬款 項目的可容忍誤差為 200 萬元，請說明注冊會計師的上述處理是否得當，為什么？ 正確答案 :（ 1）在分析樣本誤差時，發(fā)現(xiàn)被審計單位將某顧客（ K 公司）應收賬款錯記在另一顧客（ M 公司）應收賬款項目中，由于這并不影響應收賬款的余額，因此在評價抽樣結果時，不能將其認定為一項誤差。 在注冊會計師按照既定的審計程序無法對樣本取得審計證據(jù)時，應當實施替代審計程序。本題中，對于函證未果的 N 公司，既定的函證審計程序沒有 結果，而到期后又沒有收回賬款，檢查相關的原始憑證時又受到限制，這種情況下，注冊會計師應將該項目視為一項誤差。 （ 2）由于注冊會計師采用分層抽樣的方式進行審計，故應先對每一層次做個別的推斷，然后將推斷結果加以匯總。本題中由于對不同的層次選用了不同的抽樣方法，根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法也不相同。 第一層次，總體誤差即為樣本誤差： 480000－ 30000＝ 450000 元。審定數(shù)應為：3000000450000=2550000（元）。 第二層次：樣本誤差為： 320xx0+80000=400000（元）。審定數(shù) 為： 1600000400000=120xx00（元）。 ① 單位平均估計抽樣： 樣本平均值： 120xx00/20=60000（元） 總金額： 6000040=2400000（元） ② 比率估計抽樣： 比率 r=120xx00/1600000= 總金額： 3600000=2700000（元） ③ 差額估計抽樣：