【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 C、與銀行之間的往來(lái)函件 D、律師或法律顧問(wèn)的意見(jiàn)函 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 8 正確答案 :ABC 解析 :法律意見(jiàn)不能由被審計(jì)單位提供。 北京 T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司 ABC 股份有限公司的 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)，項(xiàng)目經(jīng)理 Z負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的外勤工作，現(xiàn)在正在對(duì) ABC 公司的存貨進(jìn)行審計(jì)，并正在進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)工作，在被審計(jì)單位存貨 盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。 A、再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn) B、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì) C、如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄 D、檢查盤(pán)點(diǎn)記錄是否有錯(cuò)報(bào)，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整有關(guān)存貨會(huì)計(jì)記錄 正確答案 :AB 解析 :根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 26 號(hào) —— 存貨監(jiān)盤(pán)》第十九條的規(guī)定在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：（ 1）再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)；（ 2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄記錄進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于 C 并不是盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前的工作。 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 負(fù)責(zé)對(duì) ABC 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，她提醒助理人員著重檢查 ABC 公司是否有故意漏記應(yīng)付賬款的行為，助理人員采用的 程序和獲取的證據(jù)有效的有（ ）。 A、檢查倉(cāng)庫(kù)在 20xx 年 12 月的入庫(kù)記錄和相關(guān)憑證并核對(duì)相應(yīng)的發(fā)票 B、檢查 20xx 年 12 月 31 日以后收到的購(gòu)貨發(fā)票并關(guān)注其日期，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確 C、檢查 20xx 年 12 月 31 日后的應(yīng)付賬款明細(xì)賬，關(guān)注是否存在貸方記錄，并檢查期其原始憑證 D、詢(xún)問(wèn) ABC 公司采購(gòu)部門(mén)人員，并檢查其采購(gòu)合同，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后的業(yè)務(wù)，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì) 正確答案 :BCD 解析 :教材 P217 規(guī)定。 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 負(fù)責(zé) 對(duì)公司 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，助理人員 A負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)負(fù)債進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)借款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，助理人員 A處理正確的有（ ）。 A、結(jié)合銀行存款審計(jì)，在函證銀行存款的同時(shí)，對(duì)所有存過(guò)款的銀行（包括企業(yè)存款賬；戶(hù)已結(jié)清的銀行）函證借款是否存在 B、復(fù)核借款利率與期限，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等相關(guān)記錄核對(duì)，判斷是否高估或低注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 9 估利息支出 C、助理人員 A建議將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款從長(zhǎng)期負(fù)債中扣除單獨(dú)予以反映 D、由于企業(yè)流動(dòng)資金短缺，向銀行借款 20xx 萬(wàn)元。后來(lái)經(jīng)董事會(huì)同 意，將其中的 1000萬(wàn)元用于修復(fù)在洪災(zāi)中損壞的廠(chǎng)房和設(shè)備，公司將其中 1000萬(wàn)元的利息計(jì)入在建工程價(jià)值，助理人員復(fù)核了其借款利率和資本化的條件并予以確認(rèn) 正確答案 :ABC 解析 :對(duì)于因流動(dòng)資金的借款發(fā)生的利息支出是不能資本化的。 三、判斷題 如果審計(jì)小組在審計(jì)過(guò)程中與客戶(hù)就違法行為事項(xiàng)發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)，不可訴諸媒體，否則違反職業(yè)道德中關(guān)于保密的規(guī)定。（ ） 正確答案 :√ 解析 :在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能在沒(méi)有取得客戶(hù)同意的情況下，泄露任何客 戶(hù)的秘密信息。目前，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能遵守保密原則，但也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有注意到這個(gè)問(wèn)題。例如，利用獲知的客戶(hù)信息買(mǎi)賣(mài)客戶(hù)的股票，與客戶(hù)發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)，訴諸媒體等。 項(xiàng)目經(jīng)理于 20xx 年 3 月 12月對(duì) Y 公司的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)，監(jiān)盤(pán)中按存貨金額 50%的比例進(jìn)行了抽盤(pán)，抽盤(pán)結(jié)果顯示抽盤(pán)日賬實(shí)不符，但 Y 公司抽盤(pán)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤均已調(diào)整，項(xiàng)目經(jīng)理?yè)?jù)以得出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨真實(shí)存在的審計(jì)結(jié)論。（ ） 正確答案 : 解析 :參見(jiàn)教材第十二章。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 在助理人員了解 了 Y 公司購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制后，親自對(duì) Y 公司購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性測(cè)試，從而得出 Y 公司能確保所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確的審計(jì)結(jié)論。（ ） 正確答案 : 解析 :參見(jiàn)教材表 111，對(duì) Y 公司購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性測(cè)試后，從而得出 Y 公司能確保已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄。是驗(yàn)證完整性，而不是驗(yàn)證估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定。 企業(yè)以其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，在進(jìn) 行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿(mǎn)足銷(xiāo)售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)的處理正確。（ ） 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 10 正確答案 :√ 對(duì)于企業(yè)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)帳時(shí)尚未進(jìn)行處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)企業(yè)應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明。（ ） 正確答案 :√ 解 析 :按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，首先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，如在期末結(jié)賬前尚未進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理，一般轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 是 Q 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核過(guò)程中注意到，對(duì)企業(yè)在建工程明細(xì)賬中列示的大修理工程余額，助理人員建議公司管理當(dāng)局沖減予以調(diào)整。（ ） 正確答案 :√ 解析 :因?yàn)閷?duì)于工程發(fā)生的大修理支出計(jì)入到期當(dāng)期損益，不能資本化。 四、簡(jiǎn)答題 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核 ABC 公司的應(yīng)收賬款賬戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)共有 200 個(gè)賬戶(hù)，賬面總額為120xx000 元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定根據(jù)項(xiàng)目的重要性分層選擇樣本，并且對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。抽樣設(shè)計(jì)如下： 對(duì)于確定的 80個(gè)樣本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備全部進(jìn)行函證。這 80 個(gè)樣本，賬面價(jià)值共計(jì) 6000000元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證，有 79 家公司進(jìn)行了回函。 結(jié)果發(fā)現(xiàn)共有 31個(gè)樣本錯(cuò)誤，總計(jì)高估應(yīng)收賬款 950000 元。初步情況匯總?cè)缦拢? 經(jīng)與有關(guān)原始憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中應(yīng)收 M 公司（在賬戶(hù)分層的第一個(gè)層次內(nèi)）的一個(gè)樣本錯(cuò)誤為被審計(jì)單位將應(yīng)收 K公司（也在第一層次內(nèi)）的一筆應(yīng)收賬款 30000 元錯(cuò)記在 M 公司賬上。另外，對(duì)于沒(méi)有回函的 N公司（在賬戶(hù)分層的第二層次內(nèi)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了第二次 和第三次函證，都沒(méi)有得到對(duì)方回函，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求檢查相關(guān)的原始憑證時(shí)，被審計(jì)單位未能提供完整的憑證，但結(jié)合銀行存款的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確認(rèn)該筆款項(xiàng)仍然沒(méi)有收回。 N公司的應(yīng)收賬款賬面記錄為 80000元。根據(jù)以上基本情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 11 了應(yīng)收賬款的審定數(shù)，結(jié)束了該項(xiàng)目的審計(jì)工作。要求：（ 1）說(shuō)明對(duì)于兩個(gè)特殊的樣本（ M公司和 N 公司），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何處理？（ 2）運(yùn)用 ① 單位平均估計(jì)抽樣； ② 比率估計(jì)抽樣； ③ 差額估計(jì)抽樣三種變理抽樣方法，分別計(jì)算應(yīng)收賬款的審定數(shù)。（ 3）假定在審計(jì)計(jì)劃中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款 項(xiàng)目的可容忍誤差為 200 萬(wàn)元，請(qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述處理是否得當(dāng)，為什么？ 正確答案 :（ 1）在分析樣本誤差時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將某顧客（ K 公司）應(yīng)收賬款錯(cuò)記在另一顧客（ M 公司）應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，由于這并不影響應(yīng)收賬款的余額，因此在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不能將其認(rèn)定為一項(xiàng)誤差。 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序無(wú)法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。本題中，對(duì)于函證未果的 N 公司，既定的函證審計(jì)程序沒(méi)有 結(jié)果，而到期后又沒(méi)有收回賬款，檢查相關(guān)的原始憑證時(shí)又受到限制，這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。 （ 2）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用分層抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，故應(yīng)先對(duì)每一層次做個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。本題中由于對(duì)不同的層次選用了不同的抽樣方法，根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法也不相同。 第一層次，總體誤差即為樣本誤差： 480000－ 30000＝ 450000 元。審定數(shù)應(yīng)為：3000000450000=2550000（元）。 第二層次：樣本誤差為： 320xx0+80000=400000（元）。審定數(shù) 為： 1600000400000=120xx00（元）。 ① 單位平均估計(jì)抽樣： 樣本平均值： 120xx00/20=60000（元） 總金額： 6000040=2400000（元） ② 比率估計(jì)抽樣： 比率 r=120xx00/1600000= 總金額： 3600000=2700000（元） ③ 差額估計(jì)抽樣：