【文章內容簡介】 素：　?、偈欠窳私夂妥C實了所有相關信息?！　、谛畔⑴兜姆绞胶蛯ο??！　、劭赡艹袚姆韶熑魏秃蠊！　〉谒模菏召M與傭金（新，了解）　?。?）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：　?。?）在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率為基礎計算?！　。?）專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確?！　。?）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：①在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；②客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎　?。?）除法規(guī)允許外，會計現(xiàn)事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件?！　。?）會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金?！　〉谖澹号c執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作　　（1）注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動?！　。?）注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如，注冊會計師向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性（希望回避）　?。?）會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務。（禁止）　　第六：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（一般出簡答題）　　（1）后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。　?。?）在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧?！　。?）后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。　?。?）前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復?！　。?）如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理?！　〉谄撸簭V告、業(yè)務招攬和宣傳　?。?）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。　?。?）會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。 　?。?）會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。 ?。?）會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：　　①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；　　②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；　?、叟c其他注冊會計師進行比較； ?、懿磺‘?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；　　⑤作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明?！　。?）會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：　　①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；　?、诋敃嫀熓聞账鶎⑵涿Q、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；　　③當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所；　?、墚敃嫀熓聞账ㄟ^新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分?！　。?）會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內容應當真實、客觀。　?。?）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。四、職業(yè)后續(xù)教育（從未考過，即使考也是1分）　　我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于18學時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學習，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學時。第四章 注冊會計師的法律責任（2分左右，但年年都考）一、會計責任與審計責任（重點掌握）會計責任：根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，被審計單位負有以下的會計責任：　　①建立和健全內部控制制度；②保護資產(chǎn)安全和完整；③保證提交審計的會計資料真實、合法和完整 審計責任：注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。　?。?）錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。主要包括：　　　　　　①原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；　　　　　?、趯κ聦嵉氖韬龊驼`解　　　　　?、蹖嬚叩恼`用　 　(2）舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。主要包括：　　　　　?、賯卧?、編造記錄或憑證　　　　　　②侵占資產(chǎn)　　　　　?、垭[瞞或刪除交易或事項　　　　　?、苡涗浱摷俚慕灰谆蚴马棥　【唧w準則《錯誤與舞弊》的內容　 ①注冊會計師在實施審計時應保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度，根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦颍瑢媹蟊碇写嬖诘闹卮箦e誤與舞弊揭露出來（應當負責）　　 ②由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤和舞弊。即注冊會計師只能提供高水平的保證，而不能提供絕對保證。（不應該負責）　　 ③注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。如果證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應征求律師的意見或終止業(yè)務約定。如果被審計單位拒絕調整，或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程序，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見。（重點內容要記憶）二、注冊會計師法律責任的成因和種類　?。ㄒ唬┏梢颉　　　”粚徲媶挝环矫娴呢熑巍　　　、馘e誤、舞弊和違反法規(guī)的行為　　　　　　既不能要求注冊會計師對所有未能查處會計報表的錯誤與舞弊情況負責，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。　　　　　　注冊會計師對被審計單位的違法行為應做如下處理：　　　　　　?、瘛⑷绻`法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見。因為這時會計報表不符合公認會計原則。　　　　　　?、颉徲嫹秶艿奖粚徲媶挝坏南拗?，注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應發(fā)表保留意見或無法表示意見。　　　?、诮?jīng)營失敗　　　　　　審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。　　　注冊會計師方面的責任　　　?、龠`約；　　　?、谶^失：分為普通過失和重大過失　　　　　重要性和內部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。（去年考題）　　　　　首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。　　　　　其次，注冊會計師對會計報表項目的實質性測試是以內部控制的研究也評價為基礎的，如果內部控制不太健全，注冊會計師應當調整實質性測試程序的性質、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報漏報，否則就具有重大過失的性質。相反的情況是，內部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的內部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失?！　　　　、燮墼p　　　　　　（二）注冊會計師法律責任的種類（重點了解）　　注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。行政處罰對注冊會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。三、會計師減少過失和防止欺詐的措施　　　　　　四、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施　　　　、健全會計師事務所質量控制制度　　　　　　　　　　第五章　審計目標與審計范圍（后面各章的基礎，很重要）一、我國獨立審計的總目標：是對被審單位會計報表的合法性和公允性表示意見。二、審計具體目標及其確定 審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標?！　∫话銓徲嬆繕耸沁M行所有項目審計均必須達到的目標?！　№椖繉徲嬆繕藙t是按每個項目分別確定的目標（屬于特性目標）(有兩年考項目目標答)?。ㄒ唬┍粚徲媶挝还芾懋斁謱媹蟊淼恼J定　　存在或發(fā)生：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益在資產(chǎn)負債表日是否存在，利潤表所列各項收入和費用在會計期間內是否確實發(fā)生。　　　　需要注意的是存在或發(fā)生認定所需要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果）擠入了會計報表。它主要與會計報表組成要素的高估（也稱夸大錯誤）有關。　　完整性認定：在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都列入了。　　這里須注意，有關完整性的認定所要解決的問題是，管理當局是否把應包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。　　可見，完整性認定與存在與發(fā)生認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱縮小錯誤）有關。　　權利和義務認定：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務，須注意該認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關?！　」纼r或分攤認定：各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中?！　」纼r或分攤認定包括定性和定量兩方面。具體包括所有報表項目，涉及金額、遵循會計原則、適當?shù)臅嫻烙嫛⒖傊岛蛢纛~、計算過程的正確性　　該認定還涉及管理當局的會計估計的合理性?！　”磉_與披露認定：會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。在會計報表上，管理當局暗示性地認定所有內容都表達適當，且披露充分?！　　　。ǘ┚唧w審計目標（考過兩次簡答，1次綜合，3次客觀）管理當局認定具體審計目標一般審計目標含義及關注要點1．總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。 存在或發(fā)生2．真實性即不夸張。有無高估錯誤。 完整性3．完整性即不遺漏。有無低估錯誤。 權力和義務4．所有權即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權、處置權。 估價或分攤5．估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。總值、凈值、計價是否正確。 6．截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。入賬時間是否正確。 7．機械準確性該目標所關心的是有關賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關系的正確性。會計核算是否正確。 表達與披露8．披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。報表附注披露是否正確9．分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。報表項目列示是否正確三、審計過程與審計目標的實現(xiàn)（從來一分不考）四、審計業(yè)務約定書與審計范圍　　審計業(yè)務約定書：會計師事務所與委托人（往往是董事會）共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。 （一）簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作（96－00年都考客觀題）　　明確審計業(yè)務的性質和范圍：會計師事務所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務的性質、范圍取得一致的看法?！　　　徲嫎I(yè)務一般有年度報表審計、專項審計和期中審計　　初步了解被審計單位的基本情況　　　?。?）一方面可以確定是否接受委托人的委托?！　　。?）另一方面可以安排進一步的審計工作?！　　　　、贅I(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和組織結構②經(jīng)營情況和經(jīng)營風險③以前年度接受審計的情況④財務會計機構及工作組織⑤其他　　　　注意：兩次的了解應進行區(qū)分，簽約前是初步了解，簽約后編寫計劃時是系統(tǒng)的了解?！　嫀熓聞账u價專業(yè)勝任能力 (1)評價執(zhí)行審計的能力。(2)評價獨立性。(3)評價保持應有謹慎的能力。　　商定審計收費（新） (1)專業(yè)服務所需的知識和技能。 　　(2)所需