【正文】 （3）審計程序設計恰當性分析：①第（1）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，因為已經說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。②第（2）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，因為已經說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其他信息與記賬憑證的一致，是不夠的，還應該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的日期。③第（3）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處。不能夠根據獲取的財務經理的詢問結果得出審計結論，應當進一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計單位關于價格調整的會議記錄和相關文件。必要時向被審計單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。（4）針對事項（4），屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，則這種情況下：①注冊會計師應當與管理層討論，要求進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請管理層重新出具207年度的財務報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。在前任注冊會計師重新出具審計報告后，注冊會計師應當關注本期財務報表中的比較數據是否已經得到了恰當調整和列報，與更正后的上期財務報表是否一致，且在附注中已經對更正情況做出了充分披露。注冊會計師對本期財務報表中的該事項應當建議被審計單位做出修改，并實施充分、適當的審計證據。②管理層應該根據注冊會計師的要求安排與前任注冊會計師的三方會談，并根據注冊會計師的意見修改上期和本期財務報表，并獲取前任注冊會計師重新出具的審計報告。（5）續(xù)寫審計報告三、審計意見我們認為，甲公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司208年12月31日的財務狀況以及208年度的經營成果和現金流量。四、強調事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，甲公司由于主導產品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于208年12月要求在209年9月30日前停止生產和銷售該類產品。甲公司以在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。2．甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：(1)甲公司于208年初完成了部分主要產品的更新?lián)Q代。由于利用現有主要產品(T產品)生產線生產的換代產品(S產品)的市場銷售情況良好，甲公司自208年2月起大幅減少了T產品的產量，并于208年3月終止了T產品的生產和銷售。S產品和T產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產品高約10%。(2)為加快新產品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于208年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于208年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于209年12月推出更新一代的換代產品。(3)經董事會批準，甲公司于208年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權，并付訖股權受讓款。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產經營決策。(4)甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于208年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下(金額單位：萬元)：年份產品項目未審數已審數208年207年S產品T產品其他產品S產品T產品其他產品營業(yè)收入32 3403 00020 440O28 50018 000營業(yè)成本27 5002 92019 80002720015 300存貨S產品T產品其他存貨S產品T產品其他存貨賬面余額2 3401804 44002 0304 130減：存貨跌價準備0OO0O0賬面價值2 3401804 440O2 0304 130長期股權投資一聯(lián)營公司一丙公司年初余額00加：增加投資1 8000加：按權益法調整數200年末余額1 820O無形資產非專利技術5000預計負債居民環(huán)境污染補償100O資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：(1)抽取一定數量的208年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。(2)計算期末存貨的可變現凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。(3)對于外購無形資產，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。(4)根據有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資的核算方法是否正確。(5)根據具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。{Page}要求：(1)針對資料一(1)至(4)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權投資、無形資產和預計負債)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。(2)針對資料三(1)至(5)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應表格內。【答案】（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目的認定（1）是①20％，20％，兩者比較，％。但了解甲公司情況及其環(huán)境時，發(fā)現S產品與T產品的原材料基本相同，材料價格上漲2％，同時S產品銷售價格比T產品提高了10％，所以S產品的毛利率高于T產品的毛利率不應超過10％，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險。②T產品已經被S產品所替代，且甲公司已經停止生產了T產品，所以T產品已經發(fā)生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風險。營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤（2）是甲公司新購入的無形資產由于競爭對手新產品的上市以及更新一代產品的即將推出，已經發(fā)生了資產減值，但甲公司尚未針對該無形資產計提減值準備，可能存在無形資產計價方面的重大錯報風險。無形資產計價和分攤（3）否（4）是甲公司已經確定了賠償的具體方案、金額，也已經公布了補償方案，應該屬于是一樣確定的負債，但甲公司在預計負債項目下核算，并不恰當。預計負債存在（2）實質性程序序號是否與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否）與根據資料一（結合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風險直接相關（資料一序號）理由（1）是第（1）項審計程序的執(zhí)行中對銷售價格進行檢查，能夠實現對營業(yè)收入準確性的目標（2）是第（1）項審計程序的執(zhí)行對T產品是否需要計提跌價準備收集審計證據，能夠實現對存貨的計價和分攤的檢查（3）否（4）否（5）否【解析】針對答案（2）中的第5個實質性程序進行分析：資料中所給的該程序是針對補償金額而言的，但是資料一、二中有關補償是因為科目記錯了，即和預計負債的存在有關，而不是金額，所以是“否”。 21 /