【正文】 0　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40　　借：資產(chǎn)減值損失　　120　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　120　　資料（4），不正確，該業(yè)務(wù)中，售價(jià)與公允價(jià)值相等，因此不需要確認(rèn)遞延收益，售價(jià)與房產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額900萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。　　借：遞延收益 900　　　　貸：營業(yè)外收入 900　　借：管理費(fèi)用 150　　　　貸：遞延收益 150　　資料（5），不正確；第1份合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為180[（）*1000]，與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬元；第2份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=12003000=300萬元；若不執(zhí)行，則支付違約金=300020%=180萬元，同時(shí)按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時(shí)，D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，這就需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元?！　「咒洖椋骸　〗瑁籂I業(yè)外支出 330　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　 330　　資料（6），固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。　　更正分錄為：　　借：資產(chǎn)減值損失 440　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440　　20*6年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值＝6000－6000247。（512）（2＋122）－680＝2720（萬元）　　20*7年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值＝2720－2720247。（10＋212）12＝1760（萬元）　　20*7年12月31日X設(shè)備可收回金額2200大于賬面價(jià)值1760，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備?！　　　∨c實(shí)驗(yàn)班第二套模擬試題綜合題第2題類似；　　與實(shí)驗(yàn)班第三套模擬試題綜合題第1題類似；　　與實(shí)驗(yàn)班第五套模擬試題綜合題第1題類似；　　與普通班第二套模擬試題綜合題第1題類似；　　與應(yīng)試指南第24章計(jì)算題第3題類似；　　與第23章基礎(chǔ)班練習(xí)中心計(jì)算題第1題類似。　　甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在20*7年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。　　（1）甲公司于20*7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：　?、僖砸夜?0*7年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)?！　、??！　、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組?！　。?）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：　?、俳?jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20*7年3月1日的公允價(jià)值為9625萬元?！　、诮?jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。%.　　20*?！　、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付?！　、芗坠居?0*7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。　　乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過?！　、?0*7年5月31日，以20*7年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：　　　　乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日（或購買日）已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變?！　∫夜緹o形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并（或購買日）已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變?！　〖俣ㄒ夜镜墓潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致?！　。?）20*7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：　　20*7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定?！　?0*7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致?！　?0*7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬元，成本為46萬元。至20*7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬元?！　≈?0*7年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。　?。?）除對(duì)乙公司投資外，20*7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策?！　?0*7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為68萬元，成本為52萬元。至20*7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售?！　”?0*7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬元?！　。?）其他有關(guān)資料如下：　　甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同?！　〔豢紤]增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異?！　公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同?！　〕o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性?！　〖坠緮M長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。　　甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。　　要求：　?。?）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：　　如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。　　如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額?！　。?）編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。　?。?）就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：　　判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由。　　計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20*7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20*7年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！　。?）根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤(rùn)表（甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整），編制甲公司20*7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第18和19頁甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤(rùn)表”內(nèi)?！　　　　　　　⒖即鸢福骸　。?）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：　　屬于非同一控制企業(yè)合并類型。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！　、倥c企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)分錄　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8300（500）　　　　貸：股本 500　　　　　　資本公積股本溢價(jià) 7800　　借：資本公積 100　　　　貸：銀行存款 100　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6　　　　貸：銀行存款 6　?、谟?jì)算甲公司對(duì)乙公司投資成本=500+6=8306萬元　?、塾?jì)算合并商譽(yù)　　由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債　　=（1600012400）25%=360025%=900萬元　　合并商譽(yù)=8306（10000900）80%=83067280=1026萬元　?。?）207年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄　?、賰?nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷　　借：營業(yè)收入 120　　　　貸：營業(yè)成本 80　　　　　　固定資產(chǎn)原價(jià)40　　借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2（40/106/12）　　　　貸：管理費(fèi)用 2　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　[（402）25%]　　　　貸：所得稅費(fèi)用　?。ㄏ炔蛔觯　、趦?nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷　　借：營業(yè)外收入　50（8060/105）　　　　貸：無形資產(chǎn)原價(jià) 50　　借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 5（50/56/12）　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　5　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　[（505）25%）]　　　　貸：所得稅費(fèi)用　?。ㄏ炔蛔觯　、蹆?nèi)部產(chǎn)品交易抵銷　　借：營業(yè)收入 62　　　　貸：營業(yè)成本 62　　借：營業(yè)成本 8[（6246）50%]　　　　貸：存貨 8　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　2（825%）　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　2（先不做）　　④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷　　借：應(yīng)付賬款 200　　　　貸：應(yīng)收賬款 190　　　　　　資產(chǎn)減值損失 10中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……?！　〗瑁核枚愘M(fèi)用 　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) （先不做）　　按題目要求，合并編制遞延所得稅的抵銷分錄：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……?！　【图坠緦?duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確定：　　判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由?！　『罄m(xù)計(jì)量方法：權(quán)益法；　　理由：甲公司能夠參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司對(duì)丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資?！　∮?jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在207年12月31日的賬面價(jià)值?！　￠L(zhǎng)期股權(quán)投資=300+16030%（6852）30%=300+=　　編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 　　　　貸：投資收益 （華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……?！　【幹萍坠?07年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表　　　　　　　　　　附：207年合并抵銷分錄　　①調(diào)整子公司　　借：固定資產(chǎn) 2100　　　　無形資產(chǎn) 1500　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 900　　　　　　資本公積 2700　　借：管理費(fèi)用 （2100/217/12+1500/107/12）　　　　貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　　　無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 　　借：遞延所得稅負(fù)債 （25%）　　　　貸：所得稅費(fèi)用 　?、谡{(diào)整母公司　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [（+）80%]　　　　貸：投資收益 （華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校　　借：提取盈余公積 　　　　貸：盈余公積 　　借：營業(yè)收入 （針對(duì)丙公司的調(diào)整6830%）　　　　貸：營業(yè)成本 （5230%）　　　　　　投資收益 （華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……?！　、鄣咒N分錄　　借：實(shí)收資本 2000　　　　資本公積 3700　　　　盈余公積 490　　　　未分配利潤(rùn) （+）　　　　商譽(yù) 1026　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （8306+）　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 [（2000+3700+490+）20%]　　借：投資收益 　　　　少數(shù)股東損益 　　　　未分配利潤(rùn)期初 2970　　　　貸：提取盈余公積 60　　　　　　未分配利潤(rùn)期末 　　由于本題中給定了207年5月31日乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值合計(jì)10000萬元，如果確認(rèn)遞延所得稅將影響該公允價(jià)值，又有悖于該題條件，因此考生若假定對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)不考慮所得稅的影響應(yīng)該屬于正確。即：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=500+6=8306萬元；購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=83061000080%=306萬元。以下?lián)苏{(diào)整?！　?shí)驗(yàn)班模擬試題（一）綜合題第2題第（4）問、經(jīng)典題解P375第二題綜合題第4問、應(yīng)試指南P477第9題、夢(mèng)想成真全真模擬試題P32第3題、夢(mèng)想成真全真模擬試題P84第2題第（4）問是對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)的考查?！　?br />