【正文】 公司賠償各種損失金額共 200萬元。由于案件比較復(fù)雜，至 20 8年 12月 31日，法院尚未作出判決，而甲公司對其訴訟的前景也尚無法確定。在各方的努力下， 20 9年 4月 4日雙方最終達(dá)成如下協(xié)議，由甲公司當(dāng)日支付給 P 公司 50 萬元作為賠償，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用 2 萬元， P 公司撤回起訴。甲公司并未在 20 8年 12月 31 日確認(rèn)此項(xiàng)訴訟事件，而于 20 9年 4月 4日將此項(xiàng)賠償款確認(rèn)入賬如下： 借：營業(yè)外支出 50 管理費(fèi)用 2 貸：銀行存款 52 (5)20 8年 12 月 12日，甲公司就其欠 M銀行的債務(wù) 1 000萬元 (長期借款本金 900萬元，利息 100萬元 ,該借款為分次付息、一次還本 )與 M 銀行簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，甲公司用其所擁有的土地使用權(quán)抵償債務(wù)。該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價值為 800 萬元，評估確認(rèn)價為 950萬元，公允價值為 900 萬元。同時簽訂了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于 20 8 年 12月 31日辦理完畢。甲 公司于 20 8年底，按債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定作了如下處理： 借：長期借款 1 000 貸：無形資產(chǎn) 800 資本公積 —— 其他資本公積 200 假定稅法不認(rèn)可債務(wù)重組中確認(rèn)的營業(yè)外收支。 (6)20 8 年初，甲公司從 B 公司經(jīng)營租賃一條價值為 1 200 萬元的生產(chǎn)流水線，并已投入使用，該生產(chǎn)流水線所生產(chǎn)的產(chǎn)品到 20 8年度財務(wù)報告報出前都未完工。該租賃合同規(guī)定，租期為 5年，前 4年甲公司每年年末支付租賃費(fèi) 萬元 ，第 5年免租金。甲公司已支付了本年的租賃費(fèi)用 ，并將所支付的租賃費(fèi)用計入當(dāng)期管理費(fèi)用，作會計分錄： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 (7)20 8 年 10 月 9 日，甲公司與 A 公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有 B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以 8 000 萬元和 300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給 A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為 9 000 萬元，占 B 公司有表決權(quán)股份的 60％；所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價 值為 570 萬元。甲公司和 A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。 20 8 年 10 月，甲公司和 A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至 20 8年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從 A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額 80％的價款。 甲公司于 20 8年 12月 31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 1 000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 270萬元。 (8)20 8年 11月 1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外 C公司，銷售價格為 600萬歐元，實(shí)際成本為人民幣 5 000 萬元；當(dāng)日市場匯率為 1 歐元 = 元人民幣。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至 20 8年 12月 31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。 20 8年 12 月 31 日市場匯率為 1歐元 =。 2022 年注冊會計師考試試題 會計 18 對該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入 6 330萬元人民幣；考慮到貨款尚未收到，甲公司以人民幣 6 330萬元在期末資 產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收 C公司債權(quán) (假定不對應(yīng)收 C公司債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，不考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅 )。 (9)假定所發(fā)現(xiàn)的甲公司不正確的會計處理均達(dá)到重要性要求，同時考慮對所得稅的影響。 要求： (1)根據(jù)事項(xiàng) (1)~(6)，指出上述甲公司的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的，并對正確的會計處理說明理由。 (2)根據(jù)事項(xiàng) (1)~(6)，對上述你認(rèn)為會計處理不正確的交易和事項(xiàng)，請簡要說明存在的問題及理由，并作出調(diào)整處理的會計分錄。 (3)根據(jù)事項(xiàng) (7)~(8)，分析甲公司的會計處理是否正確；如不正確，請說明理由及正確 的會計處理。 【答案】 (1)事項(xiàng) (3)、 (4)、 (5)、 (6)的會計處理均不正確，事項(xiàng) (1)、 (2)的處理是正確的。 ①事項(xiàng) (1)應(yīng)按成本法核算，甲公司的處理是對的。 理由：盡管甲公司僅擁有 ABC公司 19%的股份，但通過與 W公司簽訂委托代管協(xié)議，使甲公司實(shí)質(zhì)上擁有了 ABC公司 64%的股權(quán)，從而對 ABC公司具有控制權(quán)，因此，甲公司對此項(xiàng)投資應(yīng)采用成本法核算。 ②事項(xiàng) (2)處理正確。 理由：出售固定資產(chǎn)取得的價款與固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額為處置固定資產(chǎn)凈損益，計入營業(yè)外收支；對于出售商品而言，按售價 確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以前已計提跌價準(zhǔn)備的，計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，并沖減銷售成本。 (2)甲公司會計處理存在以下問題： ①事項(xiàng) (3)，甲公司不得確認(rèn)投資收益。 理由：甲公司與丙企業(yè)在簽訂轉(zhuǎn)讓甲公司的子公司 —— 乙企業(yè)股份的協(xié)議的同時，又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，約定甲公司將于 20 9年 1月以原轉(zhuǎn)讓價購回已出售的乙企業(yè)股份，且無確鑿證據(jù)表明轉(zhuǎn)讓價格公允，因此，此交易實(shí)屬融資業(yè)務(wù)而非股權(quán)出讓業(yè)務(wù)。 甲公司應(yīng)作調(diào)整會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (成本 ) 2 500 長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (其 他權(quán)益變動 ) 900 以前年度損益調(diào)整 15 100 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (損益調(diào)整 ) 500 其他應(yīng)付款 18 000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 15 100 貸：以前年度損益調(diào)整 15 100 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 1 510 —— 任意盈余公積 755 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 2 265 ②事項(xiàng) (4)，甲公司不應(yīng)計入 20 9年的損益。 理由：這是一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。盡管甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日由于對其結(jié)果尚無法確定，因此作為一項(xiàng)或有事項(xiàng)尚未入賬，但在 20 8年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，該訴訟案件因 P公司撤回起訴而了結(jié)，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，調(diào)整 20 8年損 益及相關(guān)項(xiàng)目。 甲公司應(yīng)先沖銷原記錄，再作調(diào)整會計分錄： 借：銀行存款 52 2022 年注冊會計師考試試題 會計 19 貸：營業(yè)外支出 50 管理費(fèi)用 2 借：以前年度損益調(diào)整 52 貸：其他應(yīng)付款 52 借：其他應(yīng)付款 52 貸：銀行存款 52 借：應(yīng)交稅 費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 13 貸：以前年度損益調(diào)整 13 借：利潤分配 —— 未分配利潤 39 貸：以前年度損益調(diào)整 39 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 ③事項(xiàng) (5)，甲公司對債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理不對。 理由：按照債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非流動資產(chǎn)償還債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面余額與非流動資產(chǎn)的公允價值之差作為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入，非流動資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差為非流動資產(chǎn)處置凈損益，計入營業(yè)外收支。且分次付息長期借款的利息應(yīng)通過“應(yīng)付利息”科目核算。故甲公司應(yīng)作調(diào)整分錄： 借：資本公積 —— 其他資本公積 200 應(yīng)付利息 100 貸：以前年度損益調(diào)整 200 長期借款 100 借：以前年度損益調(diào)整 200 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 200 借：利潤分配 —— 未分配利潤 30 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 20 —— 任意盈余公積 10 ④事項(xiàng) (6)，不應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用 。 理由一：按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)將經(jīng)營租賃的租金確認(rèn)為租金費(fèi)用，具體應(yīng)根據(jù)租賃的用途決定費(fèi)用性質(zhì)。甲公司經(jīng)營租賃生產(chǎn)流水線所支付的租賃費(fèi)用應(yīng)通過制造費(fèi)用計入生產(chǎn)成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 理由二：按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，提供免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼?，甲公?5年的租期里應(yīng)支付的租金總額 = 4＝ 150(萬元 )，平均每年應(yīng)攤銷的租金費(fèi)用＝ 150/5＝ 30(萬元 )。 甲公司應(yīng)作調(diào)整會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 30 預(yù)付賬款 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 2022 年注冊會計師考試試題 會計 20 —— 任意盈余公積 (3)事項(xiàng) (7) ①甲公司在 20 8年底確認(rèn)與 A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。 理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得 到國家有關(guān)部門審定。 ②甲公司在 20 8年底確認(rèn)與 A公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。 理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。 正確的會計處理： ①不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失； ②將從 A公司收到的部分價款確認(rèn)為負(fù)債； ③對 B公司的股權(quán)投資采用成本法核算，將 B公司納入 20 8年合并財務(wù)報表。 事項(xiàng) (8) ①甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額正確。 ②甲公司在 20 8年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收 C公司債權(quán)金額不正確。 理由：外幣賬戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本位幣。 正確的會計處理：甲公司應(yīng)在 20 8年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收 C公司債權(quán)金額為人民幣 6 756萬元。 ，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司 20 8年和 20 9年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。 (1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： ① A 公司直接持有 B 公司 30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有 B 公司 18%股權(quán)的表決權(quán)。 B公司董事會由 11 名董事組成，其中 A公司派出 6名。 B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施。 ② B公司持有 C公司 60%股權(quán)，持有 D公司 100%股權(quán)。 ③ A 公司和 D 公司分別持有甲公司 30%股權(quán)和 29%股權(quán)。甲公司董事會由 9 人組成，其中 A公司派出 3人， D公司派出 2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。 (2)與并購交易相關(guān)的資料如下： ① 20 8 年 5 月 20 日，甲公司與 B 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向 B 公司購買其所持有的 C 公司 60%股權(quán)；以 C 公司 20 8 年 5 月 31 日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給 B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司 20 8年 5月 31 日前 20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于 20 8 年 6 月 15 日分別經(jīng)甲公司和 B 公司、 C 公司股東大會批準(zhǔn)。 20 8年 5月 31日， C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值為 11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向 B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向 B公司定向增發(fā) 800萬股本公司普通股