【正文】 定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。　　乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。　?、?0*7年5月31日，以20*7年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日（或購(gòu)買日）已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變?！　∫夜緹o形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并（或購(gòu)買日）已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。　　假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致?！　。?）20*7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：　　20*7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定?！　?0*7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致?！　?0*7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬元，成本為46萬元。至20*7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬元?！　≈?0*7年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除?！　。?）除對(duì)乙公司投資外，20*7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策?！　?0*7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為68萬元，成本為52萬元。至20*7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售?！　”?0*7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬元?！　。?）其他有關(guān)資料如下：　　甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。　　不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。　　A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同?！　〕o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性?！　〖坠緮M長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售?！　〖坠竞鸵夜揪磧衾麧?rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積?！　∫螅骸　。?）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：　　如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。 　如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額?！　。?）編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。　?。?）就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：　　判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由?！　∮?jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20*7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20*7年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！　。?）根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤(rùn)表（甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整），編制甲公司20*7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第18和19頁(yè)甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤(rùn)表”內(nèi)。參考答案：　?。?）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：　?、偃鐚儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。　?、谌鐚儆诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額?！　〗猓阂?yàn)轭}目給出了“甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系”，所以是甲公司與A公司之間的控股合并是非同一控制下的企業(yè)合并的?！　〖坠緦?duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＝500+6＝8306（萬元）　　在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)＝8306－（10000360025%）80%＝1026（萬元）　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8306　　　　貸：股本 500　　　　　　資本公積――股本溢價(jià) 7700　　　　　　銀行存款 106　?。?）編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄?！　〗猓孩賰?nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄：　　借：營(yíng)業(yè)收入　　120　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　80　　　　　　固定資產(chǎn)――原價(jià)　　40　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　2 2（40/10/2）　　　　貸：管理費(fèi)用　　2　　②內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄：　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　8060/105=50　　　　貸：無形資產(chǎn)――原價(jià) 50　　借：無形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷 50/5/2=5　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　5　?、蹆?nèi)部銷售存貨的抵銷分錄：　　借：營(yíng)業(yè)收入62　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本62　　借：營(yíng)業(yè)成本（6246）/2=8　　　　貸：存貨 8　　④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：　　借：應(yīng)付賬款　　200　　　　貸：應(yīng)收賬款　　200　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　10　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　10　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 （40－2）25%＋（50－5）25%＋825%10*25%　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　?。?）就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：　?、倥袛嗉坠緦?duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由?！　〗猓阂?yàn)椤凹坠救〉脤?duì)丙公司該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策?！闭f明甲公司對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，所以甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算?！　、谟?jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20*7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20*7年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！　〗猓阂?yàn)椤叭〉猛顿Y時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬元”，所以對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整只需考慮甲公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司內(nèi)部交易的抵銷。所以調(diào)整后被丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為：〔160－（68－52）75%〕30%＝（萬元）　　所以207年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝300+＝（萬元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　　　　　　貸：投資收益　　　　　在上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該部分內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整?！　〗瑁籂I(yíng)業(yè)收入 （6830%）　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 （5230%）　　　　　　投資收益 　　（4）根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤(rùn)表（甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整），編制甲公司20*7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第18和19頁(yè)甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤(rùn)表”內(nèi)?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 63004200=2100　　　　無形資產(chǎn) 25001000=1500　　　　貸：資本公積 3600　　借：資本公積 360025%=900　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 900　?、谟?jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等　　借：管理費(fèi)用 　　　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 2100/217/12=　　　　　　無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 1500/108/12=100　　借：遞延所得稅負(fù)債 25%=　　　　貸：所得稅費(fèi)用 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （+）*80%=385　　　　貸：投資收益 385借：提取盈余公積38510%=　　　　　　貸：盈余公積 　　借：實(shí)收資本 2000　　　　資本公積 1000+3600－900=3700　　　　盈余公積　　　　　490　　　　未分配利潤(rùn)—年末 +=　　　　商譽(yù) 8691－80%=1026　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8306+385=8691　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 20%=　　借：投資收益（+）80%=385　　　　少數(shù)股東損益 （+）20%=　　　　未分配利潤(rùn)—年初 2970　　　　貸：提取盈余公積 60　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配 0　　　　　　未分配利潤(rùn)—年末