【正文】 的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)。 (1)9 月 30 日，華盛公司以無(wú)形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為 1800 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 900 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值 1000 萬(wàn)元，華盛公司為換出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅 50 萬(wàn)元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 10 萬(wàn)元及補(bǔ)價(jià) 200 萬(wàn)元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1260 累計(jì)攤銷 900 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1800 營(yíng)業(yè)外收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 銀行存款 210 該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為 1500 萬(wàn)元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。 (2)華盛公司 2022 年 1 月 1 日起向其 200 名管理人員每人授予 3 萬(wàn)份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份 15 元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使 1 萬(wàn)份股票期權(quán)，華盛公司 2022 年和2022 年均未有人員離職，并預(yù)期將來(lái)也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在 2022 年及 2022 年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在 2022 年末和 2022 年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用 3000 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。 (3)華盛公司于 2022 年 4 月與興發(fā)公司達(dá)成 項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其 項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)抵償所欠華盛公司購(gòu)貨款 500 萬(wàn)元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元。 興發(fā)公司該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 380 萬(wàn)元，公允價(jià)值 450 萬(wàn)元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司 2022 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò) 200 萬(wàn)元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款 20 萬(wàn)元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司 2022 年實(shí)現(xiàn)的凈利 潤(rùn)很可能超過(guò) 200 萬(wàn)元， 據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) 450 其他應(yīng)收款 20 貸：應(yīng)收賬款 500 營(yíng)業(yè)外收入 70 (4)華盛公司 2022 年 12 月 31 日庫(kù)存 A 配件 100 件，每套配件的賬面成本為 12 萬(wàn)元， 12 月 31 日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件 10 萬(wàn)元。該批配件可用于加工 100 件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入 18 萬(wàn)元。甲產(chǎn)品 2022 年 12 月 31 日的市場(chǎng)價(jià)格為每件 萬(wàn)元。至 2022 年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂 20 件甲產(chǎn) 品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為 萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 萬(wàn)元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 360 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 360 (1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確 (分別注明其序號(hào)即可 )。 (2)對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。 答案解析 : (1)事項(xiàng) (1)、 (2)、 (3)、 (4)的處理均不正確。 (2)事項(xiàng) (1)： ①借：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 50 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 50 ②借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 50 貸：資本公積 其他資本公積 遞延所得稅負(fù)債 ③借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整所得稅費(fèi)用 ④借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 事項(xiàng) (2)： ①借：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整管理費(fèi)用 2022 貸：資本公積 2022 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整所得稅費(fèi)用 500 ③借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 1500 貸：以前年度損益調(diào)整 1500 借：盈余公積 150 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 150 【思路點(diǎn)撥】該項(xiàng)股份支付應(yīng)當(dāng)作為三項(xiàng)等待期不同的股份支付來(lái)處理，故2022 年針對(duì)該股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用 =200 15 1 1/1+200 X 15 11/2+200 X 15 X 1 1/3=5500(萬(wàn)元 )， 2022 年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用 =200 15 1 1/1+200X 15 1 2/2+200 15 1 2/35500=2500(萬(wàn)元 )。 事項(xiàng) (3)： ①借：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 70 貸：其他應(yīng)收款 20 以前年度損益調(diào)整 調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50 ②借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 (20 25%)5 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整所得稅費(fèi)用 5 ③借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 15 貸：以前年度損益調(diào)整 15 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 事項(xiàng) (4)： 有合同部分存貨未發(fā)生減值，無(wú)合同部分存貨發(fā)生減值，無(wú)合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額 =(12+18)X 80() 80=400(萬(wàn)元 )，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 40 萬(wàn)元，相應(yīng)的補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 借：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整資產(chǎn)減值損失 40 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整所得稅費(fèi)用 10 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30 借：盈余公積 3 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 3 2甲公司為我國(guó)上市公司。 20 1 年 12 月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。 20 1 年 12 月 31 日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下： 王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件 附件 2 和附件 3 所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在 20 1 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。 附件 1：對(duì)乙公司相關(guān)情況的說(shuō)明 20 1 年 1 月 1 日，我公司以定向增發(fā)本公司 800 萬(wàn)股普通股的方式取得乙公司 60%的 股權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的市價(jià)為每股 2 元，每股面值為 1 元。 20 1 年 7 月 1 日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過(guò)程中支付傭金和手續(xù)費(fèi) 30 萬(wàn)元，另外還發(fā)生評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用 10 萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2150 萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允 價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 乙公司購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨至 20X 1 年末已全部對(duì)外銷售 。至 20 1 年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司購(gòu)買日形成的或有負(fù)債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購(gòu)買日法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為 50%，但如果敗訴賠償金額為 200 萬(wàn)元。 20 1 年 12 月 31 日，法院對(duì)乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為 200 萬(wàn)元。 20 1 年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500 萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不 存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 附件 2： 20 1 年度我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明。 (1)20X1 年，我公司向丁公司銷售 A 產(chǎn)品 100 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 10 萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。 A 產(chǎn)品每臺(tái)成本 6 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 20 1 年，丁公司從我公司購(gòu)入的 A 產(chǎn)品對(duì)外售出 40 臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 20X 1 年末，丁公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價(jià)下跌，庫(kù)存 A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560 萬(wàn)元。丁公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 (2)20X 1 年 6 月 30 日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為 20X 1 年 6 月 30日～ 20 2 年 6 月 30 日。該辦公樓的賬面原值為 900 萬(wàn)元。預(yù)計(jì)凈殘值為 0，按 30 年采用直線法計(jì)提折舊。 我公司每半年收取租金 20 萬(wàn)元，對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 附件 3： 20 1 年度，甲公司以建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式 (BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。為了方便及高效地對(duì)不同的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行核算考核，甲公司成立專門的項(xiàng)目公司管理各個(gè)不同的工程，以項(xiàng)目公司為主體與政府及其有關(guān)部門簽署 BOT 合同，并由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)工程實(shí)時(shí)跟蹤管理及建成后的運(yùn)營(yíng)。合同約定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的 定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定。項(xiàng)目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的建造工作。在項(xiàng)目公司層面，因其將項(xiàng)目建造全部發(fā)包，未提供實(shí)際建造服務(wù)，故根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān) B0T 會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，未確認(rèn)建造收入，而是按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款確認(rèn)了無(wú)形資產(chǎn)。在甲公司個(gè)別報(bào)表層面，其與子公司項(xiàng)目公司的委托建造交易實(shí)質(zhì)符合建造合同確認(rèn)原則，甲公司按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收 入。期末在甲公司合并報(bào)表層面因母公司的建造收入系對(duì)應(yīng)子公司確認(rèn)的，根據(jù)合并報(bào)表編制原理在匯總母子公司個(gè)別報(bào)表核算結(jié)果后需對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行合并抵消，從而在合并報(bào)表層面沖銷母公司的建造收入成本，內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)沖減了子公司確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。最終，期末合并報(bào)表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無(wú)形資產(chǎn)亦為實(shí)際發(fā)生的建造成本。 其他有關(guān)資料： ①母子公司的所得稅稅率均為 25%。 ②甲公司合并乙公司采取應(yīng)稅合并。除此之外，合并報(bào)表層面形成的暫時(shí)性差異均滿足遞延所得稅確認(rèn)條件。 要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某 郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容： (1)根據(jù)附件 1： ①計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。 ②計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，分析取得該項(xiàng)投資對(duì)甲公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益 的影響并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ③計(jì)算 20 1 年末編制甲乙公司間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵消的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目金額。 (2)根據(jù)附件 2： ①編制甲丁公司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。 ②編制甲戊公司問(wèn)內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。 (3)根據(jù)附件 3，判斷甲公司合并 報(bào)表的抵消結(jié)果是否合理。并說(shuō)明理由。 答案解析 : (1)①甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)的成本 =800 2=1600(萬(wàn)元 ) 甲公司發(fā)行股票過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi) 30 萬(wàn)元，應(yīng)沖減股票發(fā)行的溢價(jià)收入，發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)費(fèi) 用 10 萬(wàn)元屬于中介費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 ②甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的商譽(yù) =1600(2150+100— 50— 200)60%=400(萬(wàn)元 )。取得該項(xiàng)投資時(shí)對(duì)甲公司所有者權(quán)益的影響 =800 2— 30=1 570(萬(wàn)元 )。 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600 貸：股本 800 資本公積 股本溢價(jià) 770 銀行存款 30 借：管理費(fèi)用 10 貸：銀行存款 10 ③ 20 1 年末編制甲乙公司聞的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)抵消的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目金額 =1 600+(500100+200+50) 60%=1990(萬(wàn)元 ) 【參考調(diào)整分錄】： 借：存貨 100 資本公積 150 貸：應(yīng)收賬款 50 預(yù)計(jì)負(fù)債 200 借：營(yíng)業(yè)成本 100 貸：存貨 100 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200 貸：營(yíng)業(yè)外支出 200 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 (2)①內(nèi)部 A 產(chǎn)品交易的抵消： 借：營(yíng)業(yè)收入 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1000 借：營(yíng)業(yè)成本 240 貸：存貨 240 借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 貸：資產(chǎn)減值損失 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50 ② 20 x 1 年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn) 900 貸：投資性房地產(chǎn) 900 借：營(yíng)業(yè)收入 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 15 管理費(fèi)用 5 借：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 15 (3)本案例中，甲公司合并報(bào)表的抵消結(jié)果并不合理。 理由：在合并報(bào)表層面，以合并整體作為 個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，該交易的實(shí)質(zhì)為甲公司及其子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)與政府簽訂 BOT 合同。甲集團(tuán)整體具備建造資質(zhì)并實(shí)際提供了建造服務(wù)，并未將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給集團(tuán)外的其他方。 因此，在甲集團(tuán)對(duì)外部第三方實(shí)際提供了建造服務(wù)的情況下 .甲公司合并報(bào)表內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)第三方的建造合同的收入、成本和相應(yīng)的利潤(rùn)。甲公司合并報(bào)表的最終結(jié)果應(yīng)體現(xiàn)