【正文】 參考答案 : A 答案解析 : 專門借款的借款費(fèi)用資本化金額 = 8%760=( 萬元 ) ， 在建工程賬面余額 =4600+=(萬元 )。債券發(fā)行價格總額為 萬元，款項(xiàng)已存入銀行。 甲公司 2022 年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是 ( )。 2022 年 12月 31 日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售 C 商品的 400 件。協(xié)議價為每件 5 萬元 (不含增值稅 )，每件成本為 3 萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司可自行定價，未對外售出不得退回給甲公司。 (1)甲公司委托乙公司代銷 A 商品 1000 件。則甲公司 2022 年對其應(yīng)計(jì)提的折舊額為 ( )。 萬元 萬元 萬元 萬元 參考答案 : C 答案解析 : 振興實(shí)業(yè) 2022 年因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入 =60/10 6/12=3(萬元 ) 甲公司為增值稅 般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額 1000 萬元給予振興實(shí)業(yè)年利率 3%的財政貼息，共計(jì) 60 萬元，分兩次支付。選項(xiàng) C，該項(xiàng)財政貼息屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)記人遞延收益，自資產(chǎn)可供使用時起，平均分?jǐn)傆?jì)人營業(yè)外收人 。 (3)2022 年 8 月 20 日，收到政府給予該項(xiàng)廠房建設(shè)所用借款的財政貼息180 萬元。為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在 2022 年 7 月 1 日開始建造 個服飾加工廠房，預(yù)計(jì)建造時間為 年。 參考答案 : C 答案解析 : 選項(xiàng) A，記入“資本公積一其他資本公積”屬于直接汁入所有者權(quán)益的項(xiàng)目 。 萬元 萬元 萬元 萬元 參考答案 : C 答案解析 : A 公司購入該債券的入賬價值 =1250— 1000X4%+5=1215(萬元 ) 甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月 1 日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計(jì)算匯兌損益。 【答案】 ①②③不計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本 (資本 )溢價中，未形成收益。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。 【答案】 (1) 針對資料 1 甲公司的會計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整 20*3年報告。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來 期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。在 20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為 l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為 40 萬元。 (4)20X4年 10 月 1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由 10年調(diào)整為 20年，該項(xiàng)變更自 20X4年 1 月 1曰起執(zhí)行。甲公司對上述事項(xiàng)調(diào)整了第 l季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。為此，甲公司在其 20 3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款 7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。參照 2022版準(zhǔn)則講解 P385“第五節(jié) 嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)” (P389圖 231))，所以不需要分拆。如果甲公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。+如果甲公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計(jì) 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為 9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利 (提前贖回權(quán) )的公允價值為 60萬元。該債券的期限為 3年，票面年利率為 5%，按年支付利息 。 20 2年 5月 1 日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為 10 000萬元 (等于公允價值 )。 20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。同時以每股 25元的價格購入乙公司股票 100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的 3%，對乙公司不具有重大影響。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。第 l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為 10分 。 初始確認(rèn)金額 和作為初始確認(rèn)金額 ，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益 收入，計(jì)入投資收益 ，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】 BDE 【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 【答案】 C 【解析】該持有至到期投資 20 7年 12 月 31日的賬面價值 =(2 +10) (1+4%)2 000 5%=(萬元 )。購入時實(shí)際支付價款 2 ，另外支付交易費(fèi)用 10萬元。 【答案】 CD 【解析】固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，選項(xiàng) A不正確 。為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計(jì)量采用公允價值，選項(xiàng) B正確 。 【答案】 CDE 【解析】出租投資性房地產(chǎn)收取的租金屬于日?；顒?。選項(xiàng) D 不符合謹(jǐn)慎性要求。 售金融資產(chǎn) 到期投資 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 【答案】 AC 【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn) 。 A 【解析】甲公司出售 A商品影響利潤總額的金額 =200(22030)=10(萬元 )。 D 【解析】購入原材料的實(shí)際總成本 =6 000+350+130=6 480(元 )，實(shí)際入庫數(shù)量 =200 (110%)=180(公斤 )，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本 =6 480ㄍ 180=36(元ㄍ公斤 )，選項(xiàng) D正確。 B 【解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。因此，選項(xiàng) D不符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件。不考慮其他因素， 20 1年 12 月 31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品 S計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為 ( )。 20 1年 10 月 20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20 2年 4月 10日以 40萬元的價格向乙公司銷售 W產(chǎn)品 一件。該配件此前未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司 2022年 12月 31日該配件的賬面價值為 ( )萬元。 企業(yè)對隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物進(jìn)行會計(jì)處理時，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到 ( )。本月購進(jìn)原材料 200公斤，貨款為 6 000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額 1 020元 。以計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬元，公允價值 350萬元，假定不考慮其他因素。甲公司收到乙公司支付的銀行存款 。 A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險均不同 B、甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同但風(fēng)險不同 C、甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價值相比重大 D、甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在時間、風(fēng)險、金額均相同 甲公司以固定資產(chǎn)和專利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進(jìn)行核算的 (具有商業(yè)實(shí)質(zhì) )。 乙公司換出的原材料的賬面成本為 300 萬元。 A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資 B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 C、可轉(zhuǎn)換公司債券 D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具 乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤 ( )元。 A產(chǎn)品 2022年 12月 31日的市場價格為每件 萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 。 2022年 1月 20日甲公司出售 A商品影響利潤總額的金額為 ( )萬元。當(dāng)日，自制半成品 S的市場銷售價格為每件 33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價格為每件 36萬元。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 甲公司取得原材料的入賬價值為 =460110=350(萬元 )。選項(xiàng) ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價值為其成本 1 200(100 12)萬元。 多項(xiàng)選擇題 關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有 ( )。 遠(yuǎn)超過預(yù)算，對所有固定資產(chǎn)大量計(jì)提減值準(zhǔn)備 【答案】 BC 【解析】選項(xiàng) A屬于濫用會計(jì)政策，與謹(jǐn)慎性要求無關(guān) 。 下列各項(xiàng)中，屬于利得的有 ( )。 5年期債券 【答案】 BCD 【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允價值，選項(xiàng)A錯誤 。 下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有 ( )。 20 7年 1 月 1日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2 000 萬元的債券。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資 20 7年12月 31日的賬面價值為 ( )萬元。 關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有 ( )。 【答案】 ABCD 綜合題 (本題型共 4小題。本題型最高得分為 75分。 ) 1年度和 20 2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計(jì)處理如下： (1)20 X 1年 1 月 1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券 l0萬張，每張面值 l00元，票面年利率 5%。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計(jì)提減值損失合計(jì) l 250萬元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式 轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計(jì)處 理： 借：銀行存款 9 100萬元 繼續(xù)涉入資產(chǎn) —— 次級權(quán)益 l 000萬元 貸：貸款 9 000 萬元 繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬元 (3)20 2年 12 月 31日，甲公司按面值 l00元發(fā)行了 l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額 10 000萬元。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒 有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為 6%。 要求： (1)根據(jù)資料 (1)，判斷甲公司 20 2年 12月 31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計(jì)處理是否正確，并說明理由 。 (3)根據(jù)資料 (3)，判斷甲公司 20 2年 12月 31日發(fā)行可 轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理是否正確，并說明理由 。 (3)不正確。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于 20 1年。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估 計(jì)，甲公司 認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息 7 200萬元。 20 4年 3月 20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的 4 200萬元款項(xiàng)。甲公司在編制 20X4年度財 務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款 項(xiàng)在 20 7年才可能收回， 20X4年 12月 31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 4 800萬元。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為 20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的 20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的金額。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為 l5年，甲公司在計(jì)稅時按照 15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。 ③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積 360萬元： ④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積 2 400萬元。對于不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄。 更正分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 5600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600 借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 800 借：遞延所得稅資產(chǎn) 200 貸：所得稅費(fèi)用 200 針對資料 3 甲公司的會計(jì)處理不正確。 2022年應(yīng)計(jì)折舊額： 2022年 19月折舊額 =3