【正文】 20 8年 5月 31日， C 公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為 11 800萬元。合同約定：甲公司向 B 公司購買其所持有的 C 公司 60%股權(quán)；以 C 公司 20 8 年 5 月 31 日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給 B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司 20 8年 5月 31 日前 20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。 ③ A 公司和 D 公司分別持有甲公司 30%股權(quán)和 29%股權(quán)。 B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。 (1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： ① A 公司直接持有 B 公司 30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有 B 公司 18%股權(quán)的表決權(quán)。 正確的會計處理：甲公司應在 20 8年末資產(chǎn)負債表上反映應收 C公司債權(quán)金額為人民幣 6 756萬元。 ②甲公司在 20 8年末資產(chǎn)負債表上反映應收 C公司債權(quán)金額不正確。 正確的會計處理： ①不確認轉(zhuǎn)讓損失； ②將從 A公司收到的部分價款確認為負債； ③對 B公司的股權(quán)投資采用成本法核算，將 B公司納入 20 8年合并財務報表。 ②甲公司在 20 8年底確認與 A公司之間應收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。 甲公司應作調(diào)整會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 30 預付賬款 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 2022 年注冊會計師考試試題 會計 20 —— 任意盈余公積 (3)事項 (7) ①甲公司在 20 8年底確認與 A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。 理由二：按照租賃準則的規(guī)定，提供免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進行分攤。 理由一：按照租賃準則的規(guī)定，承租人應將經(jīng)營租賃的租金確認為租金費用，具體應根據(jù)租賃的用途決定費用性質(zhì)。且分次付息長期借款的利息應通過“應付利息”科目核算。 甲公司應先沖銷原記錄，再作調(diào)整會計分錄： 借：銀行存款 52 2022 年注冊會計師考試試題 會計 19 貸：營業(yè)外支出 50 管理費用 2 借：以前年度損益調(diào)整 52 貸：其他應付款 52 借：其他應付款 52 貸：銀行存款 52 借：應交稅 費 —— 應交所得稅 13 貸：以前年度損益調(diào)整 13 借：利潤分配 —— 未分配利潤 39 貸：以前年度損益調(diào)整 39 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 ③事項 (5)，甲公司對債務重組業(yè)務的處理不對。 理由：這是一項資產(chǎn)負債表日后事項。 理由：甲公司與丙企業(yè)在簽訂轉(zhuǎn)讓甲公司的子公司 —— 乙企業(yè)股份的協(xié)議的同時，又簽訂了補充協(xié)議，約定甲公司將于 20 9年 1月以原轉(zhuǎn)讓價購回已出售的乙企業(yè)股份，且無確鑿證據(jù)表明轉(zhuǎn)讓價格公允，因此，此交易實屬融資業(yè)務而非股權(quán)出讓業(yè)務。 理由：出售固定資產(chǎn)取得的價款與固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額為處置固定資產(chǎn)凈損益，計入營業(yè)外收支；對于出售商品而言，按售價 確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以前已計提跌價準備的，計提的跌價準備應同時結(jié)轉(zhuǎn)，并沖減銷售成本。 理由：盡管甲公司僅擁有 ABC公司 19%的股份，但通過與 W公司簽訂委托代管協(xié)議，使甲公司實質(zhì)上擁有了 ABC公司 64%的股權(quán)，從而對 ABC公司具有控制權(quán)，因此，甲公司對此項投資應采用成本法核算。 【答案】 (1)事項 (3)、 (4)、 (5)、 (6)的會計處理均不正確，事項 (1)、 (2)的處理是正確的。 (2)根據(jù)事項 (1)~(6)，對上述你認為會計處理不正確的交易和事項，請簡要說明存在的問題及理由，并作出調(diào)整處理的會計分錄。 (9)假定所發(fā)現(xiàn)的甲公司不正確的會計處理均達到重要性要求，同時考慮對所得稅的影響。 20 8年 12 月 31 日市場匯率為 1歐元 =。至 20 8年 12月 31日，貨款尚未收到。 (8)20 8年 11月 1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外 C公司，銷售價格為 600萬歐元，實際成本為人民幣 5 000 萬元；當日市場匯率為 1 歐元 = 元人民幣。至 20 8年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從 A公司收到相當于該股權(quán)及應收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額 80％的價款。 按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為 9 000 萬元，占 B 公司有表決權(quán)股份的 60％；所轉(zhuǎn)讓應收債權(quán)的賬面價 值為 570 萬元。甲公司已支付了本年的租賃費用 ，并將所支付的租賃費用計入當期管理費用，作會計分錄： 借：管理費用 貸：銀行存款 (7)20 8 年 10 月 9 日，甲公司與 A 公司簽訂《股權(quán)及應收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。 (6)20 8 年初，甲公司從 B 公司經(jīng)營租賃一條價值為 1 200 萬元的生產(chǎn)流水線，并已投入使用，該生產(chǎn)流水線所生產(chǎn)的產(chǎn)品到 20 8年度財務報告報出前都未完工。同時簽訂了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于 20 8 年 12月 31日辦理完畢。甲公司并未在 20 8年 12月 31 日確認此項訴訟事件，而于 20 9年 4月 4日將此項賠償款確認入賬如下： 借：營業(yè)外支出 50 管理費用 2 貸：銀行存款 52 (5)20 8年 12 月 12日，甲公司就其欠 M銀行的債務 1 000萬元 (長期借款本金 900萬元，利息 100萬元 ,該借款為分次付息、一次還本 )與 M 銀行簽訂了債務重組協(xié)議，甲公司用其所擁有的土地使用權(quán)抵償債務。由于案件比較復雜，至 20 8年 12月 31日，法院尚未作出判決，而甲公司對其訴訟的前景也尚無法確定。甲公司于 20 8年 12 月 28 日作了如下處理： 借：銀行存款 18 000 長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (損益調(diào)整 )500 2022 年注冊會計師考試試題 會計 17 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (成本 ) 2 500 —— 乙企業(yè) (其他權(quán)益變動 ) 900 投資收益 15 100 假定稅法規(guī)定于 20 8年 12 月 28 日確認轉(zhuǎn)讓損益，并計算繳納所得稅 ，會計與稅法差異為非暫時性差異。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，甲公司對乙企業(yè)股權(quán)投資的賬面數(shù)為：“長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (成本 )”賬戶的結(jié)余額為 2 500萬元，“長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (損益調(diào)整 )”賬戶的貸方結(jié)余額為 500萬元，“長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) (其他權(quán)益變動 )”賬戶的借方結(jié)余額為 900萬元。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時，甲公司投資部門又與丙企業(yè)簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定，甲公司于 20 9 年 1月底以 18 000 萬元的價格購回已出售的乙企業(yè)股份。設(shè)備及商品均已經(jīng)發(fā)出，假定出售設(shè)備不涉及增值稅，商品的增值稅稅率為 17%， 并開具增值稅專用發(fā)票，相關(guān)款項已經(jīng)收到。對于此項投資，甲公司除了在 20 9年 3月 5日和 3月 20 日所作的如下記錄外，無其他記錄： 借：應收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 (2)20 8 年，甲公司對 S 公司出售一臺舊設(shè)備和一批自產(chǎn)的商品。 20 9 年 3 月 5 日 ABC 公司股東大會通過分派現(xiàn)金股利 170 萬元的方案，并于 3 月 20 日實際發(fā)放股利。投資取得后，甲公司與 W 公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理 W公司行使其所享有的股東權(quán)利， W公司每年從 ABC公司取得相應的股利 。在資產(chǎn)負債表日至 20 9年 4月 20日之間，甲2022 年注冊會計師考試試題 會計 16 公司財務總監(jiān)發(fā)現(xiàn)甲公司以下交易或事項的會計處理可能存在問題： (1)20 7年 1月 1 日，甲公司投資 ABC公司 5 000 萬元，擁有 ABC公司 19%的股份。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。10=20 000 （萬股） 2022 年度的稀釋每股收益 =（ 30 000+0） /（ 40 000+20 000） =（元 /股） (5)2022年 6月 30日的利息計提分錄 借：財務費用［ (175 +8 ) % 6/12］ 6 貸：應付利息 2 000 應付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整 )(6 － 2 000)4 2022年 6月 30日的攤余成本＝ 175 +8 +4 ＝ 188 (萬元 )； (6)2022年 7月 1日轉(zhuǎn)股時 借：應付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值 ) 200 000 資本公積 —— 其他資本公積 21 應付利息 2 000 貸：應付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整 ) (24 － 8 － 4 )11 股本 (200 000247。 (1+7%)3+200 000247。 (1+7%)+200 000 2%247。 (1+6%)3+200 000247。 (1+6%)+200 000 2%247。 (1+r)3+200 000247。 (1+r)+200 000 2%247。 200 000 178 ＝ 2 (萬元 ) ②權(quán)益成份分攤的發(fā)行費用＝ 3 200247。 (1+6%)3+200 000247。 (1+6%)+200 000 2%247。 要求： (1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份和權(quán)益成份的公允價值； (2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份應分攤的發(fā)行費用； (3)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的實際利率及 2022年 12月 31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付 2022年度利息費用的會計分錄； (4)計算甲公司 2022年基本每股收益和稀釋每股收益； (5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份 2022 年 6月 30日的攤余成本，并編制甲公司確認 2022年上半年利息費用的會計分錄； (6)編制甲公司 2022年 7月 1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。 ④ 2022年甲上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤為 30 000萬元， 2022年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 40 000萬股。 ②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為 6%。 (4)2022年 7月 1 日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其 持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。生產(chǎn)用廠房于 2022年 12月 31日達到預定可使用狀態(tài)。自 2022 年 1月 1日起至 2022年 12月 31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年 %，第二年2%，第三年為 %；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債