【正文】 券發(fā)行之日即 2022 年 1月 1 日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的 1月 1日；可轉換公司債券在發(fā)行 1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股 10 元，每份債券可轉換為 10 股普通股股票 (每股面值 1元 )；發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設?？赊D換公司債券發(fā)行價格總額為 200 000萬元，發(fā)行費用為 3 200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。 【答案】 (1)各資產(chǎn)組減值損失分攤表 單位：萬元 項目 資產(chǎn)組 A 資產(chǎn)組 B 資產(chǎn)組 C 合計 各項資產(chǎn)組賬面價值 6 000＋ 9 000＋ 15 000＝ 30 000 4 500 6 000 40 500 各資產(chǎn)組尚可使用壽命 4 16 8 — 按使用壽命計算的權重 1 4 2 — 加權計算后的賬面價值 30 000 4 500 4 ＝ 18 000 6 000 2 ＝ 12 000 60 000 總部資產(chǎn)分攤比例 (各資產(chǎn)組加權計算后的賬面價值 /各資產(chǎn)組加權平均計算后的賬面價值合計 ) 30 000/60 000＝50% 18 000/60 000 ＝ 30% 12 000/60 000 ＝ 20% 100% 總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 3 600 50%＝ 1 800 3 600 30%＝ 1 080 3 600 20%＝720 3 600 包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 30 000＋ 1 800 ＝ 31 800 4 500＋ 1 080 ＝ 5 580 6 000＋ 720＝ 6 720 44 100 包括總部資產(chǎn)在內的各資產(chǎn)組的可收回金額 25 440 7 800 6 048 39 288 各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失 31 800－ 25 440 ＝ 6 360 0 6 720－ 6 048＝672 7 032 總部資產(chǎn)應該分攤的減值損失 6 360 1 800/ (30 000＋ 1 800) ＝ 360 0 672 720/6 720 ＝ 72 432 各資產(chǎn)組應該分攤的減值損失 6 360 30 000/ (30 000＋ 1 800) ＝ 6 000 0 672 6 000/6 720 ＝ 600 6 600 2022 年注冊會計師考試試題 會計 13 A資產(chǎn)組減值損失分攤表單位： 萬元 項目 機器 X 機器 Y 機器 Z 整個生產(chǎn)線 (資產(chǎn)組 ) 賬面價值 6 000 9 000 15 000 30 000 根據(jù)上表計算結果，該資產(chǎn)組應該承擔的減值損失 — — — 6 000 減值損失分攤比例 6 000/30 000＝ 20% 30% 50% 100% 分攤減值損失 600(見附注 ) 6 000 30%＝ 1 800 6 000 50%＝ 3 000 5 400 分攤后賬面價值 5 400 9 000－ 1 800＝ 7 200 15 000－ 3 000＝ 12 000 24 600 尚未分攤的減值損失 — — — 1 200 － 600 ＝600 二次分攤比例 — 7 200/19 200＝ % 12 000/19 200＝ % 100% 二次分攤減值損失 — 600 %＝ 225 600 % ＝375 600 二次分攤后應確認減值損失總額 600 1 800＋ 225＝ 2 025 3 000＋ 375＝ 3 375 6 000 二次分攤后賬面價值 5 400 6 975 11 625 24 000 【附注： X機器應分攤的減值損失＝ 6 000 20%＝ 1 200(萬元 )，分攤后賬面價值＝ 6 000－1 200＝ 4 800(萬元 )，但是 X機器的公允價值減去處置費用后的凈額＝ 5 400萬元，分攤后的賬面價值小于其公允價值減去處置費用后的凈額，所 X機器實 際應分攤的減值損失＝ 5 400－ 4 800＝ 600(萬元 )，未分攤的減值損失＝ 1 200－ 600＝ 600(萬元 )】 借：資產(chǎn)減值損失 7 032 貸：固定資產(chǎn)減值準備 —— 總部資產(chǎn) 432 —— X機器 600 —— Y機器 2 025 —— Z機器 3 375 —— C資產(chǎn)組 600 2022年以下各項目應該計提的折舊金額： 總部資產(chǎn) 2022年計提的折舊金額＝ (3 600－ 432)/16＝ 198(萬元 ) X機器 2022年計提的折舊金額＝ 5 400/4＝ 1 350(萬元 ) Y機器 2022年計提的折舊金額＝ 6 975/4＝ 1 (萬元 ) Z機器 2022年計提的折舊金額＝ 11 625/4＝ 2 (萬元 ) B資產(chǎn)組 2022年計提的折舊金額＝ 4 500/16＝ (萬元 ) C資產(chǎn)組 2022年計提的折舊金額＝ 5 400/8＝ 675(萬元 ) (2)合并報表中確認的商譽＝ 27 300－ 36 000 70％＝ 2 100(萬元 ) 總商譽＝ 2 100/70％＝ 3 000(萬元 ) 2022 年注冊會計師考試試題 會計 14 丙公司包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值＝ 39 000+3 000＝ 42 000(萬元 )，可收回金額為 40 500萬元，應計提減值 1 500萬元。 要求： (1)計算丙公司 2022年 12月 31日電子數(shù)據(jù)處理設備和 A、 B、 C資產(chǎn)組及其各組成部分應計2022 年注冊會計師考試試題 會計 11 提的減值準備，并編制相關會計分錄；計算丙公司電子數(shù)據(jù)處理設備和 A、 B、 C資產(chǎn)組及其各組成部分于 2022年度應計提的折舊額，將數(shù)據(jù)填列在答案中的表格內。丙公司估計包括商譽在內的 D 資產(chǎn)組的可收回金額為 40 500萬元。 D資產(chǎn)組不存在減值跡象。當日丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 36 000 萬元。 4 月 25 日，丙公司支付了上述轉讓款。 2022 年 2月 1 日，丙公司與乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，丙公司以 27 300 萬元的價格購買乙公司持有的丁公司 70%的股權。丙公司無法合理預計 B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預期， C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。 (4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為 11 250萬元，預計使用年限為 15 年。 經(jīng)對 B資產(chǎn)組 (包括分配的總部資產(chǎn)，下同 )未來 16 年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預計 B 資產(chǎn)組未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值為 7 800 萬元。至 2022 年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為 4 500 萬元，預計尚可使用年限為 16 年。丙公司估計 X機器公允價值減去處置費用后的凈額為 5 400萬元，但無法估計 Y、 Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。 經(jīng)對 A資產(chǎn)組 (包括分配的總部資產(chǎn)，下同 )未來 4年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預計 A 資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 25 440 萬元。至 2022年末， X、 Y、 Z機器的賬面價值分別為 6 000 萬元、 9 000萬元、 15 000萬元，預計尚可使用年限均為 4年。 (2)A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 X、 Y、 Z三部機器組成。至 2022 年末，電子數(shù)據(jù)處理設備的賬面價值為 3 600 萬元，預計剩余使用年限為 16年。丙公司有關總部資產(chǎn)以及 A、 B、 C、 D四個事業(yè)部的資料如下。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。要求計算的，應列出計算過程。下列各項關于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有 ()。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于 20 7 年 1 月 5日支付律師費 3萬元。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用 E．其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用 【正確 答案】 ABCDE 8. 20 7 年 1 月 1 日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。 7. 以下關于權益結算的股份支付的確認和計量原則，正確的有（ ）。 ＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價 (－收到的補價 )＋應支付的相關稅費 原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 288 萬元 A 設備的成本為 192 萬元 26 萬元計入營業(yè)外支出 【正確答案】 ABCDE 【答案解析】①計算乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值 換入在建工程的成本＝ (300+180) 300/(300+200)＝ 288(萬元 ) 換入 A 設備的成本＝ (300+180) 200/(300+200)＝ 192(萬元 ) ②編制乙公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄 借：在建工程 288 固定資產(chǎn) — A 設備 192 應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅額 )34 累計攤銷 20 營業(yè)外支出 (51+934)26 貸：固定資產(chǎn)清理 300 應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 )51 無形資產(chǎn) — 專利權 200 應交稅費 — 應交營業(yè)稅 9 ，表述正確的有 ()。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 5 小題至第 6 小題。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用 A 設備與乙公司的生產(chǎn)用 B 備、專利權進行交換，假定該交換不具有商業(yè)實質， A 設備和 B 設備均為 2022 年初購入的。 400 萬元 B. B 原材料的賬面價值為 688 萬元 C. C 原材料的賬面價值為 0 萬元 2022 年注冊會計師考試試題 會計 8 D. D 商品發(fā)出商品賬面價值為 120 萬元 E 商品賬面價值為 6 000 萬元 【正確答案】 BDE 【答案解析】選項 A，完工時對甲公司存貨的影響金額應為 100 萬元，表述不正確；選項 B，B 原材料的賬面價值＝ 100 +6+2＝ 688(萬元 )，正確；選項 C，原材料的賬面價值應為暫估價格 200 萬元，表述不正確；選項 D，發(fā)出商品賬面價值為 120 萬元，正確；選項 E，委托代銷 E 商品賬面價值＝ 100 60＝ 6 000(萬元 )，正確。 D 商品 ,商品已發(fā)出且辦妥托收手續(xù) 司銷售 E 商品，至 3 月 31 日仍未收到代銷清單 C 原材料，至 3 月 31 日仍未收到原材料發(fā)票賬單 B 原材料，貨款已經(jīng)支付，至 3 月 31 日仍未收到原材料 A 材料 【正確答案】 ABCD 【答案解析】選項 A，發(fā)出的 D 商品不能確認收入，仍屬于甲公司存貨；選項 B，委托代銷商品尚未對外銷售，屬于甲公司存貨；選項 C，購入 C 原材料，至 3 月 31 日仍未收到原材料發(fā)票賬單，應通過“原材料”科目暫估料款核算，期末在“存貨”項目列示；選項 D，從國外購入的 B 原材料，貨款已經(jīng)支付，至 3 月 31 日仍未收到 原材料，應通過“在途物資”科目核算，期末在“存貨”項目列示。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 (5)3 月 22 日甲公司委托丁公司銷售 E 商品 100 萬件，協(xié)議價為每件 100 元，該商品成本為每件 60 元，按代銷協(xié)議，丁公司可以將沒有代銷出去的商品退回給甲公司。 (4)3月 12 日向乙公司銷售一批 D商品 ,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 200萬元 ,增值稅額為 34 萬元，款項尚未收到；該批商品成本為 120 萬元。至 3月 31 日仍未收到原材料。至 3 月 31 日，戊公司尚未收回其委托加工 的物資。甲公司 2022 年第一季度發(fā)生的部分交易或事項如下： (1)1 月 5 日，甲公司接受戊公司委托，加工 A 原材料。 【 20 9年 B公司調整后的凈利潤＝ 200＋ (300200)/10＋ (10050)/10－ (600－ 400) (1－ 40％ )－ (800－ 1 000＋ 120)＋ (800－ 1 000＋ 120)/10 1/2＝ 171(萬元 )，甲公司應確認的投資收益＝171 30％＝ (萬元 )】 當被投資單位發(fā)生虧損時，投 資企業(yè)應以投資賬面價值和實質上構成對被投資單位投資的長期權益之和減記至零為限，因此應確認的投資損失的數(shù)額 =1 ＋ 60＝ 1 (萬元 )，剩余虧損 (3 993 30％－ 1 )萬元備查登記。 B 公司長期股權投資的賬面價值為限確認投資損失 ，可以沖減應收 B 公司的銷