【正文】 備原值 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 =500(萬(wàn)元 ) 加：發(fā)生的后續(xù)支出： 320(萬(wàn)元 ) 減：被更換部件賬面價(jià)值： 325(+60) 325/325/722=(萬(wàn)元 ) 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后的原價(jià) =500+=(萬(wàn)元 ) 【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 (5). 【正確答案】： D 【答案解析】： 2022年改良后的設(shè)備折舊 = 2/5 9/12=(萬(wàn)元 ) 2022 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題 一、單項(xiàng)選擇題 2022 年末因管理不善毀損一臺(tái) B設(shè)備，殘料變價(jià)收入為 500萬(wàn)元，責(zé)任人賠償 1萬(wàn)元。該設(shè)備于 2022年 12月購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 5000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)為 640萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 B設(shè)備的 清理凈損益是 ( )。 A、 B、 C、 5349萬(wàn)元 D、 859萬(wàn)元 【正確答案】 A 【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是固定資產(chǎn)的處置。設(shè)備 2022 年計(jì)提的折舊額 =5640 2/5=2256(萬(wàn)元 )。 2022年計(jì)提的折舊額 =(56402256) 2/5=(萬(wàn)元 )。 設(shè)備報(bào)廢前的賬面價(jià)值 ==(萬(wàn)元 )。 B設(shè)備的清理凈損益 =+(500+1)=(萬(wàn)元 )。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法不正確的是 ( )。 A、企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，在以后期間合理進(jìn)行攤銷 B、固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理支出，符合資本化條件的，應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 C、對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊 D、持有待售的固定資產(chǎn)在持有待售期間應(yīng)停止計(jì)提折舊 【正確答案】 C 【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是固定資產(chǎn)的計(jì)量。選項(xiàng) C，對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，如能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng) 在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊 。如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提 折舊。 7月 1日，安達(dá)公司以銀行存款 666萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)使用年限為 6年，采用直線法攤銷， 2022 年安達(dá)公司預(yù)計(jì)該無(wú) 形資產(chǎn)的可收回金額分別為 550 萬(wàn)元，假定該公司于每年年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)的使用年限保持不變，不考慮其他因 素， 2022 年 6月 30日安達(dá)公司以 460萬(wàn)的價(jià)款將無(wú)形資產(chǎn)出售，價(jià)款已存入銀行。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是 5%，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的處置損益是 ( )。 A、 40萬(wàn)元 B、 63萬(wàn)元 C、 D、 45萬(wàn)元 【正確答案】 B 【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的處置。 2022年末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值損失前的賬面價(jià)值 =666666/6/2=(萬(wàn)元 )。計(jì)提減值損失后的賬面價(jià)值 =550(萬(wàn)元 )。 2022 年 6月 30日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =550550/(萬(wàn)元 )，無(wú)形資產(chǎn)的處置損失 =460500460 5%= 63(萬(wàn)元 )。 4月 16日 A公司與 B公司簽訂合同， A公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售給B公司，合同約定出售價(jià)款為 150萬(wàn)元，出售專利權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 萬(wàn)元。該專利權(quán)為 2022年 1月 18日購(gòu)入，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià) 350萬(wàn)元，另付相關(guān)費(fèi)用 10萬(wàn)元。該專利權(quán)的攤銷年限為 5年，采用直線法攤銷。 2022年 6月 30 日辦 理完畢相關(guān)手續(xù)。 2022 年 6月 30日，該無(wú)形資產(chǎn)的處置損益是 ( )。 A、 48萬(wàn)元 B、 0萬(wàn)元 C、 D、 45萬(wàn)元 【正確答案】 B 【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)的處置。 2022年 4 月 16日，該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 2022年 4月 16 日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =360162=198(萬(wàn)元 )。 調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值 =公允價(jià)值 150處置費(fèi)用 =(萬(wàn)元 )。 2022年 4月 16 日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 ====(萬(wàn)元 )。 2022年 6月 30 日無(wú)形資產(chǎn)的處置損益 =150()=0 ，大地實(shí)業(yè)將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2022年 2月 1日，假設(shè)大地實(shí)業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允 價(jià)值模式條件，大地實(shí)業(yè)決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該寫(xiě)字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2022 年 2月 1日，該寫(xiě)字樓的原價(jià)為 9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 270萬(wàn)元，賬面價(jià) 值為 8730萬(wàn)元，公允價(jià)值為 9500 萬(wàn)元。大地實(shí)業(yè)按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。假定除上述對(duì)外出租的寫(xiě)字樓外，大地實(shí)業(yè)無(wú)其他的投資性房地產(chǎn)，同時(shí) 不考慮其他相關(guān)因素。則因該項(xiàng)變更而影響的利潤(rùn)分配的金額為 ( )。 A、 693萬(wàn)元 B、 770萬(wàn)元 C、 1040萬(wàn)元 D、無(wú)法確定 【正確答案】 A 【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更。轉(zhuǎn)換日的分錄為 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 90000000 — 公允價(jià)值變動(dòng) 5000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2700000 貸：投資性房地產(chǎn) 90000000 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 6930000 盈余公積 770000 ， 2022年 5 月 1日將一棟已到租賃期的辦公樓收回后計(jì)劃用于出售，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量，該辦公樓系甲公司于 2022年 11月末建造完成并開(kāi)始出租，原價(jià)為 1450 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 50萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。 收回日辦公樓的公允價(jià)值為 1600萬(wàn)元，則辦公樓轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值為 ( )。 A、 1600萬(wàn)元 B、 855萬(wàn)元 C、 861萬(wàn)元 D、 1450萬(wàn)元 【正確答案】 B 【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值即為作為存貨的入賬價(jià)值 =1450(145050)247。 20 =855(萬(wàn)元 ) ( )。 A、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)計(jì)提 B、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回 C、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回 D、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變化不影響應(yīng)納稅所得額 【正確答案】 D 【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。在資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，而資產(chǎn)是否計(jì)提減值還需要看減值測(cè)試的結(jié)果，選項(xiàng) A不 正確 。符合條件的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回 (例如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 )，不符合條件的不可以轉(zhuǎn)回 (如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 )，所以選項(xiàng) B、 C在特定條件下是正確的，但 不是一定正確。 ，下列說(shuō)法有誤的是 ( )。 A、商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試 B、因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自減值測(cè)試日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組 C、與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試 D、與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額的低于其賬面價(jià)值確認(rèn)減值損失的，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中的商譽(yù)的賬面價(jià)值 【正確答案】 B 【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是商譽(yù)的減值測(cè)試。選項(xiàng) B，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。 20 7年年初向東方租賃公司融資租入不需安裝的固定資產(chǎn)一套，租賃價(jià)款為 800 萬(wàn)元，分 5年于每年年末支付 。另由東方租賃公司代 墊運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi) 20 萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定的年利率是 5%。則 20 7年計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款”的金額為 ( )萬(wàn)元。 [(已知： (P/A， 5%， 5)==]) A、 820 B、 C、 D、 800 【正確答案】 D 【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算。由出租公司代墊的運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款，不能計(jì)入融資租賃價(jià)款。所以，計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款”的金額為租賃價(jià)款 800萬(wàn)元。 ，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記的科目是 ( )。 A、其他業(yè)務(wù)成本 B、營(yíng)業(yè)稅金及附加 C、固定資產(chǎn)清理 D、管理費(fèi)用 【正確答案】 C 【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是應(yīng)交稅費(fèi)的核算。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。 ( )。 ，體現(xiàn)了可比性的要求 量體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求 ，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求 10%股權(quán)的投資采用權(quán)益法核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求 【正確答案】 B 【答案解析】選項(xiàng) B，可收回金額以資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額孰高進(jìn)行計(jì)量，所以此選項(xiàng)的描述是錯(cuò)誤的。 2022 年 9月 1日從 C公司購(gòu)入 1000千克原材料 a，支付價(jià)款 500萬(wàn)元，專門(mén)用于生產(chǎn) 100萬(wàn)件甲產(chǎn)品， 9月 6日此原材料入庫(kù)，發(fā)生途中運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi) 20 萬(wàn)元，采購(gòu)人員差旅費(fèi) 5 萬(wàn)元。期末尚未開(kāi)始生產(chǎn)，市場(chǎng)調(diào)查顯示甲產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)大幅度下跌，每件市場(chǎng)價(jià)格僅為 6元 /件，預(yù)計(jì)將原材料 a生產(chǎn)成為 100 萬(wàn)件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本總額 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每件甲產(chǎn)品的銷售費(fèi)用為 ，則 A公司當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 ( )萬(wàn)元。 【正確答案】 B 【答案解析】原材料 a的成本 =500+5+20=525(萬(wàn)元 )，可變現(xiàn)凈值 =() 100100=450(萬(wàn)元 )，成本 可變現(xiàn)凈值，所以原材料發(fā)生了減值，減值金額=525450=75(萬(wàn)元 )。 2022 年 9月從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)款 600萬(wàn)美元，進(jìn)口關(guān)稅 120萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為 1:，在國(guó)內(nèi)的運(yùn)費(fèi)為 10萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi) 50萬(wàn)元，則甲公司此設(shè)備的入賬價(jià)值為 ( )萬(wàn)元人民幣。 【正確答案】 C 【答案解析】則甲公司此設(shè)備的入賬價(jià)值 =600 +120+10+50=4080(萬(wàn)元人民幣 ) 2022 年 9月 20日以銀行存款 2500萬(wàn)元購(gòu)入一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用年限為 50年，預(yù)計(jì)凈殘值為 100萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。 2022 年 1月 1日簽訂一項(xiàng)租賃協(xié)議將其用于對(duì)外出租，租賃開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，當(dāng)日的公允價(jià)值為 2600萬(wàn)元， 2022年末此房產(chǎn)的公允價(jià)值為 2800萬(wàn)元， M公司適用的所得稅稅率為 25%，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)與原計(jì)提折舊后計(jì) 算的金額相等。則因持有此房地產(chǎn)影響 M公司 2022年凈利潤(rùn)的金額為 ( )萬(wàn)元。 【正確答案】 A 【答案解析】辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值 =2500(2500100)/50 3/12=2488(萬(wàn)元 ) 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的資本公積 =26002488=112(萬(wàn)元 ) 投資性房地產(chǎn)當(dāng)年確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益 =28002600=200(萬(wàn)元 ) 2022年年末該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =2488(2500100)/50=2440(萬(wàn)元 ) 本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額為 (28002440)(26002488)=248(萬(wàn)元 ) 因持有此房地產(chǎn)影響 M公司 2022年凈利潤(rùn)的金額 =200248 25%=138(萬(wàn)元 ) 2022 年末與一外資企業(yè)簽訂協(xié)議，約定為其建造一棟辦公樓，以美元進(jìn)行結(jié)算，工程總造價(jià)為 1000萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)工程總成本為 4500萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日匯率為 1:。甲公司于 2022年 1月 1日開(kāi)始建造，當(dāng)日即 期匯率為 1:。至 2022年年末，甲公司共計(jì)發(fā)生成本 2022 萬(wàn)元人民幣，結(jié)算工程價(jià)款 300萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本 3000萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為 1:，甲公司采用發(fā)生總成本占預(yù)計(jì)總成本的比例核算完工進(jìn)度。則甲公司 2022年因此工程項(xiàng)目影響損益的金額為 ( )萬(wàn)元人民幣。 【正確答案】 A 【答案解析】甲公司 2022年的完工進(jìn)度 =2022/(2022+3000) 100%=40%。 甲公司應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =(2022+3000) 40%=2022(萬(wàn)元人民幣 )。確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =1000 40% =2400(萬(wàn)元人民幣 )，所以當(dāng)年因此工程項(xiàng)目影響損益的金額 =24002022=400(萬(wàn)元人民幣 )。 2022