【正文】 該項(xiàng)目的完工進(jìn)度實(shí)際上為 70%，并因此要求甲公司做出相應(yīng)的調(diào)整。 (3)2022年 12 月 1日，康柏公司與 D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：康柏公司向 D公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價(jià)款為 1 000萬(wàn)元 (含安裝費(fèi)，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分 )。D公司自合同簽訂之日起 3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的 20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng) D公司驗(yàn)收合格后付清。該設(shè)備的實(shí)際成本為 700萬(wàn)元。 2022年 12月 3 日，康柏公司收到 D公司支付的設(shè)備總價(jià)款的 20%。 2022年 12月 15 日，康柏公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵 D公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至 2022年 12月 31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。 2022年 1月 5 日，康柏公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于 2022年 2月 20日完成。經(jīng)驗(yàn)收合格， D公司 2022 年 2月 25日付清了設(shè)備余款。 康柏公司就上述事項(xiàng)在 2022年確認(rèn)銷售收入 1 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本700萬(wàn)元，并開具增值稅專用發(fā)票。假定稅法規(guī)定，銷售商品并負(fù)責(zé)安裝的，應(yīng)當(dāng)在安裝工作結(jié)束時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 (4)康柏公司 2022 年 1月開始自主研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，至 2022 年 12月 31日該項(xiàng)專利技術(shù)尚在研發(fā)當(dāng)中， 已發(fā)生研發(fā)支出 100萬(wàn)元，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 2022年 3月 1 日，經(jīng)查 2022年發(fā)生的研發(fā)支出中，有 30萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)資本化作為“研發(fā)支出 —— 資本化支出”。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除 。形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題： (1)判斷上述事項(xiàng)中，那些屬于調(diào)整事項(xiàng)，那些屬于非調(diào)整事項(xiàng) 。 (2)做出調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 。 (3)合并 調(diào)整遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和留存收益。 (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 ) 四、綜合題 H股份有限公司 (本題下稱“ H公司” )為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。以下的銷售價(jià)格均不含增值稅。 H公司財(cái)務(wù)報(bào)告在 2022年 3月 31日對(duì)外公布。H公司的所得稅稅率為 25%， 2022年度的所得稅匯算清繳日為 2022年 4月 10日，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 H公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。 (1)12月 10日至 20日，丁會(huì) 計(jì)師事務(wù)所對(duì) H公司 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。 12月 25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求 H公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正： ①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自 2022年 1月 1日起， H公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由 10年變更為 5 年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于 2022年 12月投入使用，原價(jià)為 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 2022 年 12月 31日未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。 H公司對(duì)該會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法，并在 2022年計(jì)提折舊 120萬(wàn)元。 H公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是： 借 :盈余公積 12 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 108 貸 :累計(jì)折舊 120 借 :管理費(fèi)用 120 貸 :累計(jì)折舊 120 ② 2022年 1月 1日， H公司以 1500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為 10年， H公司預(yù)計(jì)其在未來 5年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。 H公司計(jì)劃在使用 5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，并且 G公司承諾 5年后按 1 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。 H公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借 :無(wú)形資產(chǎn) 1 500 貸 :銀行存款 1 500 借 :管理費(fèi)用 300 貸 :累計(jì)攤銷 300 ③ 2022年 6月 25日， H公司采用以舊換新方式銷售 A產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 500萬(wàn)元，成本為 350萬(wàn)元。舊 A產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為 50萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù) (假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi) )。 H公司已將差價(jià)款 450 萬(wàn)元存入銀行。 H公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借 :銀行存款 535 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 85 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸 :庫(kù)存商品 350 借 :原材料 50 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 50 ④ 2022年 10月 1日 H公司銷售一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的售價(jià)是 150 萬(wàn)元，成本為 180萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40萬(wàn)元。銷售時(shí)已開具增值稅專用發(fā)票，但款項(xiàng)尚未收到。 H 公司的賬務(wù)處理是： 借 :應(yīng)收賬款 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 貸 :庫(kù)存商品 180 借 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 貸 :資產(chǎn)減值損失 40 (2)2022年 l月 1日至 3月 31日發(fā)生的涉及 2022年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： ① 2022年 1月 15日， X公司就 2022年 12月 1日購(gòu)入的 E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函 H公司要求退貨。經(jīng) H公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意 X公司全部退貨。該批產(chǎn)品的成本為 800萬(wàn)元，售價(jià)是 1 000萬(wàn)元， H公司提供的現(xiàn)金折扣條件是 2/10， n/30， X公司于 12月 9日支付了該筆款項(xiàng)。 2022年 1月 18 日， H公司收到 X公司退回的 E產(chǎn)品。同日， H 公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨 款 1 萬(wàn)元。 ② 2022年 1月 20日，從新聞上收到信息，某債務(wù)單位所在地于 2022年 1月 10日發(fā)生嚴(yán)重的泥石流自然災(zāi)害，導(dǎo)致了其生產(chǎn)廠房發(fā)生毀損，預(yù)計(jì)無(wú)法按時(shí)償還所欠 H公司的賬款 800萬(wàn)元。 H公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 10%的壞賬準(zhǔn)備，并預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的 50%無(wú)法收回。 ③ 2022年 2月 12日，法院對(duì) N公司起訴 H公司合同違約一案作出判決，要求 H公司賠償 N公司損失 l80萬(wàn)元。 H公司不服判決，向二審法院提起上訴。 H公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決，需要支付違約金 180 萬(wàn)元。至財(cái)務(wù) 報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，二審法院尚未做出判決。 該訴訟為 H公司因合同違約于 2022年 12月 15日被 N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。 2022年 12 月 31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后， H 公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，很可能需要賠償 120萬(wàn)元的違約金。 2022年 12月 31日 H公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 120萬(wàn)元。 ④ 2022年 2月 15日發(fā)現(xiàn)， H公司的一項(xiàng)期限為 2年的 1 000萬(wàn)元貸款將于2022年 4月 1日到期，且該公司無(wú)權(quán)決定該項(xiàng)貸款是否展期， H公司由于資金周轉(zhuǎn)問題于 2022年 12 月 10日與銀行協(xié)商將該項(xiàng)貸款展期。 H公司認(rèn)為該項(xiàng)貸款很有可能展期，并將該項(xiàng)貸款在 2022年的財(cái)務(wù)報(bào)表中作為非流動(dòng)負(fù)債中的“長(zhǎng)期借款”進(jìn)行了列示。 H公司與銀行的協(xié)商工作至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時(shí)，還沒有結(jié)果。 (3)其他資料如下： ①本題中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 ② H公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)在 2022年12月 31日進(jìn)行了計(jì)算。 要求： (1)根據(jù)資 料 (1)，在 12月 31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。 (2)指出資料 (2)中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 (要求合并編制提取盈余公積的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 )。 (3)根據(jù)資料 (2)說明應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整 2022 年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中的相關(guān)項(xiàng)目。 (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 ) 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 B 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。 2. 【答案】 B 【 解析】選項(xiàng) A、選項(xiàng) C和選項(xiàng) D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 3. (1) 【答案】 B 【解析】甲公司支付的違約金，應(yīng)當(dāng)減少 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)貨幣性項(xiàng)目的金額，而不能調(diào)整 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣性項(xiàng)目的金額，選項(xiàng) B不正確。 (2) 【答案】 D 【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助的內(nèi)容 。增值稅出口退稅收到的貨幣資金，影響的是 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣性項(xiàng)目 。支付的罰款會(huì)影響到 2022年度的凈利潤(rùn)，不會(huì)對(duì) 2022年度的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。 (3) 【答案】 D 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 (4) 【答案】 B 【解析】 2022年 1月發(fā)生的銷售， 4月發(fā)生的退回，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)減少 2022 年度的應(yīng)收賬款，選項(xiàng) A和選項(xiàng) C均不正確 。對(duì)于該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)沖減實(shí)際發(fā)生退貨月份 (即 2022年 4月 )的收入和成本，選項(xiàng) D 不正確。 4. (1) 【答案】 C 【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)投 資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，選項(xiàng) B錯(cuò)誤 。投資性房地產(chǎn)在由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間有差額，那么應(yīng)當(dāng)將該差額調(diào)整留存收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 (2) 【答案】 A 【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理，并對(duì)2022年度相關(guān)報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，包括了對(duì) 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)及本年數(shù)的調(diào)整 。該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正不會(huì)影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。 (3) 【答 案】 B 【解析】按照原來的會(huì)計(jì)政策 (即原采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 )，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是不產(chǎn)生遞延所得稅的，在公允價(jià)值模式下才產(chǎn)生了遞延所得稅，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所確認(rèn)的遞延所得稅予以抵銷甲公司在初始轉(zhuǎn)換時(shí)，由于轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的賬面價(jià)值 850萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1 000(1 000100)/10 2=820(萬(wàn)元 )不同，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 ，期末的公允價(jià)值是 830萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是 =1 000(1 000100)/10 3=730(萬(wàn)元 )。期末遞延所得稅負(fù)債的余額 =(830730) 25%=25(萬(wàn)元 )，在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，需要將遞延所得稅負(fù)債的余額全部沖銷。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額調(diào)整投資性房地產(chǎn) 100萬(wàn)元。原來的錯(cuò)誤的政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整的是留存收益，而非資本公積。 5. (1) 【答案】 B 【解析】待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，屬于或有事項(xiàng)的范圍，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。當(dāng)存在合同標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生的損失的金額大于計(jì)提的減值損失，那么將該差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng) C錯(cuò)誤 。在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的合同 價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 (2) 【答案】 C 【解析】交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng) C正確 。交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款與處置前賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 (3) 【答案】 B 【解析】 (1) 【答案】 D 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并和董事會(huì)做出的利潤(rùn)分配方案均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng) B和選項(xiàng)C錯(cuò)誤。 (2) 【答案】 B 【解析】分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)做出會(huì)計(jì)處理，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)付股利 200萬(wàn)元，調(diào)增未分配利潤(rùn)項(xiàng)目 200萬(wàn)元。 7. 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) A、選項(xiàng) B和選項(xiàng) D均不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 8. 【答案】 A 【解析】 2022年發(fā)現(xiàn)的 2022年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，對(duì) 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整。 9. 【答案】 A 【解析】選項(xiàng) B、選項(xiàng) C和選項(xiàng) D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需