2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材第十六章債務(wù)重組-展示頁(yè)
2024-09-08 15:23本頁(yè)面
【正文】 件（一）不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 ?。鷳?yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本， 股權(quán)的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額－→計(jì)入“資本公積―資本溢價(jià)”； 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值總額的差額－→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。 【小結(jié)】 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理:?！ ￠L(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值和發(fā)生的可歸屬的相關(guān)費(fèi)用入賬?！ 。?）債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額——作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組?！ 。?）債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫(kù)存材料等抵償債務(wù) 債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫(kù)存材料等抵償債務(wù)的，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。 ?。?）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）?！ 鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理 ?。?）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 ?、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?！ 。?）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。如果遇到這種情況題目中會(huì)直接說(shuō)明。如果有特別說(shuō)明，比如說(shuō)明在重組過(guò)程中，對(duì)于債務(wù)人抵債商品涉及到的增值稅，債權(quán)人單獨(dú)支付了。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！ 纠}4】下列各項(xiàng)中屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式有（ ）。 ?。ㄋ模┮陨先N方式的組合 【例題3】下列屬于債務(wù)重組的有（?。?。 ?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本?！ 《鶆?wù)重組的方式 ?。ㄒ唬┮再Y產(chǎn)清償債務(wù) 以資產(chǎn)清償債務(wù)——是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式?！ 鶛?quán)人作出讓步——是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債務(wù)人不可能發(fā)生債務(wù)重組損失，債權(quán)人也不可能得到債務(wù)重組收益。強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)： ?。弧 ?。 【要點(diǎn)提示】債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人,對(duì)債權(quán)人而言,為“債權(quán)重組”,對(duì)債務(wù)人而言,為“債務(wù)重組”。與2007年教材相比，本章內(nèi)容沒(méi)有變化。第十六章債務(wù)重組第一部分：考情分析本章內(nèi)容屬于重要章節(jié)，考試中各種題型都有可能出現(xiàn)，本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出主觀題?？忌饕獞?yīng)注意混合重組的會(huì)計(jì)處理。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題合計(jì)2007年1分－3分4分2006年－－－－2005年－2分－2分第二部分：重點(diǎn)難點(diǎn)講解第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和方式 一、債務(wù)重組的基本概念債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。為便于表述,統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”。債權(quán)人一定會(huì)發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會(huì)得到債務(wù)重組收益。（不考慮減值） 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難——是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)?！疽c(diǎn)提示】老準(zhǔn)則規(guī)定：只要債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。包括：以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)?！ 。ㄈ┬薷钠渌麄鶆?wù)條件——是指修改不包括上述（一）和（二）兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如延長(zhǎng)償還期、減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等?！ ? ，如減少債務(wù)本金，降低利率等 ，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資 【答案】AB 【解析】C選項(xiàng)和D選項(xiàng)無(wú)法得出債權(quán)人做出了讓步。 【答案】BCD第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) ?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： 實(shí)際支付的現(xiàn)金＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額－→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得） 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： 實(shí)際收到的現(xiàn)金＜重組債權(quán)賬面余額的差額－→如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。： 基本處理分錄： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入（倒擠） ?。骸 』痉咒洠骸 〗瑁恒y行存款 營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（倒擠） 【例161】假設(shè)甲企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元， 借：銀行存款 204000 壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 234000 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：資
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