【正文】 確答案是 BE。 如果銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 收入的金額能夠可靠的計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。 ④ 銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。 ① 企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。按企業(yè)從事日常活動(dòng)性質(zhì)，可分為銷(xiāo)售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)收入和建造合同收入；按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。近年的考題分值為： 2020年 2分； 2020年 18分； 2020年 。 [答疑編號(hào) 3756100212] 『正確答案』 ABE 『答案解析』選項(xiàng) CD，均會(huì)減少 所有者權(quán)益總額。 單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于留存收益的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756100209] 『正確答案』 C 『答案解析』供投資者分配的利潤(rùn) =16020140*20%=112（萬(wàn)元） 【例題 4 209 年 3月 15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。 【例題 2 （四）彌補(bǔ)虧損 對(duì)于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)和公積金加以彌補(bǔ)。 二、未分配利潤(rùn) （一）未分配利潤(rùn)的形成 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，包括期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。 【注意】第三渠道是需要專(zhuān)門(mén)做賬務(wù)處理的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 盈余公積補(bǔ)虧 （ 2）轉(zhuǎn)增資本 按照《公司法》規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的 25%。 【注意】外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)的一定比例提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。 以上是利潤(rùn)分配的基本程序，意思是說(shuō)如果公司以前年度發(fā)生了虧損，那么在當(dāng)年度利潤(rùn)分配之前，應(yīng)當(dāng)先用公司的法定公積金彌補(bǔ)虧損，公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。在法定義務(wù)以外，企業(yè)可以自主決定是否分配利潤(rùn)或股利，現(xiàn)在有一些上市公司所謂的 “ 鐵公雞 ” ，多年以來(lái)從不分股利，這是一個(gè)問(wèn)題，作為財(cái)務(wù)人員，要站在不同的角度來(lái)分析問(wèn)題。 一、盈余公積 （一）利潤(rùn)分配的順序 利潤(rùn)分配的順序在《公司法》中有嚴(yán)格的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理要遵循《公司法》的規(guī)定。 000萬(wàn)元 005萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756100205] 『正確答案』 A 『答案解析』應(yīng)貸記 “ 資本公積 — 股本溢價(jià) ” 科目的金額＝ 100 （ 10－ 1）－ 100105% ＝ 850（萬(wàn)元） 【例題 3 ，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) ，被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值 ，其公允價(jià)值小于賬面價(jià)值 [答疑編號(hào) 3756100204] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) A，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng) B，計(jì)入投資收益；選項(xiàng) E,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 權(quán)益成份的計(jì)量 —— 按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 （ 2）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：可供出售金融資產(chǎn) （金融資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 （賬面余額） 貸或借：資本公積 —— 其他資本公積 （差額） 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 企 業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 資本公積 —— 其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面余額） 投資收益 （差額） 非貨幣性項(xiàng)目 的匯兌差額：參照第 20章 “ 外幣折算 ” 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積。則中天公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為（ ）萬(wàn)元。 股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入 “ 股本 ” 科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” 。 （一）資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理 一般企業(yè)在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部作為實(shí)收資本入賬，不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。 借：庫(kù)存股 10 000（ =2 0005 ） 貸：銀行存款 10 000 （ 2）注銷(xiāo)股票 借：股本 2 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 6 000 盈余公積 2 000 貸：庫(kù)存股 10 000 第 三節(jié) 資本公積 一、資本公積的內(nèi)容 （或股本溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資。 計(jì)算分析題】甲公司 2020年 12月 31日股東權(quán)益總額為 32 000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3756100201] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』選項(xiàng) E，回購(gòu)企業(yè)股票導(dǎo)致股本減少。 借：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整） （賬面余額） 資本公積 —— 其他資本公積 （權(quán)益成份的金額） 貸：股本 （轉(zhuǎn)換的股份面值總額） 資本公積 — — 股本溢價(jià) （差額） （在重組日）：第 15 章 “ 債務(wù)重組 ” 講解。 （ 2） 將盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本） （ 3）由 投資者追加投資 借：銀行存款、固定資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積 —— 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 股票股利的發(fā)放實(shí)際 上未分配利潤(rùn)的減少和股本的增加。 全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī)定比例的，還可以用無(wú)形資產(chǎn)投資。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值之差，應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時(shí)采用的分配方法一致。 企業(yè)（發(fā)行方）對(duì)可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下方面： ，應(yīng) 終止確認(rèn) 其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。 二、混合工具的分拆 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份，通常稱(chēng)之為混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。因?yàn)闆](méi)有發(fā)生現(xiàn)金收付。 208 年 1月 31 日： 借：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 2 000 貸：股本 （ =2 000/104） 資本公積 —— 股本溢價(jià) l 情形 3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算（ 權(quán)益工具 ） , 即交付 固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具。 ABC公司有義務(wù)向 EFG公司交付 l04 000元（ 1041 000 ），并從 EFG公司收取 102 000元（ 1021 000 ）， ABC公司實(shí)際支付凈額為 2 000元。 EFG公司：同日，向 ABC公司支付 l 000股 l02 元 =102 000元。 【補(bǔ)充：看漲期權(quán)（衍生金融工具）指期權(quán)買(mǎi)入方按照一定的價(jià)格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣(mài)方購(gòu)入 某種商品或期貨合約的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須買(mǎi)進(jìn)的義務(wù)。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過(guò)交付固定數(shù)量的 自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過(guò)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同），換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。 、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證屬于權(quán)益工具 ，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具 ，且企業(yè) 沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具 [答疑編號(hào) 3756100101] 『正確答案』 AD 『答案解析』權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。 ，如果可認(rèn)定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項(xiàng) 不會(huì)發(fā)生 ，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融工具合同確認(rèn)為權(quán)益工具。 ，該合同形成企業(yè)的一項(xiàng) 金融負(fù)債 ，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購(gòu)價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。 權(quán)益工具的確認(rèn)條件（ P156）： 企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng) 同時(shí)滿(mǎn)足 下列條件： 第一，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利的條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)； 第二，該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的： ① 如為非衍生工具，該工具應(yīng)當(dāng) 不包括 交付 非固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)； ② 如為衍生工具，該工具 只能通過(guò)交付固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于其所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。 其中，金融資產(chǎn)第二章已講解。 一、金融工具 及其核算（補(bǔ)充內(nèi)容） 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的 合同 。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 所有者權(quán)益包括所有者投入資本 [包括 “ 實(shí)收資本（股本） ” 、 “ 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ”] 、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（計(jì)入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 的內(nèi)容）、留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）等。 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金 融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。 權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。 ，如企業(yè)通過(guò)交付（或獲?。?固定數(shù)額 的自身權(quán)益工具以獲取 固定數(shù)額 的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項(xiàng)權(quán)益工具。 如果優(yōu)先股不可贖回，應(yīng)根據(jù)附著在其上的其他權(quán)利確定適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。 多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于權(quán)益工具的表述，不正確的有（ ）。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。根據(jù)該期權(quán)合同，如果 EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為 l02元）， EFG公司有權(quán)以每股 102元的價(jià)格從 ABC公司購(gòu)入普通股 1 000股?！? 其他有關(guān)資料如下： （ 1）合同簽訂日 207 年 2月 1日 （ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)：到期才能行權(quán)） 208 年 1月 31日 （ 3） 207 年 2月 1日每股市價(jià) 100元 （ 4） 207 年 12月 31日每股市價(jià) 104元 （ 5） 208 年 1月 31日每股市價(jià) 104元 （ 6） 208 年 1月 31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元 （ 7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股 （ 8） 207 年 2月 1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元 （ 9） 207 年 12月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元 （ 10） 208 年 1月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000元 假定不考慮其他因素， ABC公司的賬務(wù)處理如下： 情形 l：期權(quán)將以 現(xiàn)金凈額 結(jié)算（ 負(fù)債 ） ABC公司： 208 年 1月 31日，向 EFG公司支付相當(dāng)于本公司普通股 1 000股市值的金額。 （ 2） 207 年 12月