【正文】 0 000（ 202050017% ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000[（ 50002020） 500] 銀行存款 1 170 000（ 2020500 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 [（ 50002020） 400] 庫(kù)存商品 800 000 （ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 注：上述分錄包含確認(rèn) 3000 件商品銷售和 2020 件商品退回等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 ②2 月 1 日前收到貨款 收到貨款時(shí)確認(rèn)為預(yù)收賬款，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不能確認(rèn)銷售，相當(dāng)于先收款后銷售。 收到退貨時(shí)的分錄 收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并： 比如，退貨量為 1000件情形 退貨量為 1000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 1000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫(kù)存商品 （ 1000400 ） 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本完全抵銷 ，剩余分錄與教材相同。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 計(jì)算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 另外，增值稅銷項(xiàng)稅額在合同約定的收款日期予以確認(rèn)。 （ 4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 委托代銷小結(jié) 委托代銷的會(huì)計(jì)處理分為兩類： 第一類是，無退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售。 （ 2）收到代銷清單時(shí)（銷售實(shí)現(xiàn)）： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎惙▽⑽写N視同銷售。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售 100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 10 000 元，增值稅稅額為 l700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 收取手續(xù)費(fèi)方式，雖然發(fā)出商品時(shí)不能確 認(rèn)銷售，但為了促使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” ）科目單獨(dú)核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映）。 ② 收取手續(xù)費(fèi)方式 收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價(jià)，無權(quán)自行定價(jià)，受托方不將代銷商品視為自有商品。 委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。 計(jì)算題】改編：假設(shè)甲公司 07 年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 4月 10日， 07年所得稅匯算清繳于 2020年 4月 20日完成，所得稅率為 25%，按稅后利潤(rùn) 10%提取盈余公積。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10，1/20， n/30。 屬于日后事項(xiàng)的銷售退回 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，應(yīng)按日后調(diào)整事項(xiàng)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 1）未確認(rèn)收入的銷售退回 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認(rèn)收入的銷售退回 已確認(rèn)收入的退回， 沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本，就是做銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相同（重要性 原則），因此無需攤銷。 （ 2）現(xiàn)金折扣 為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國(guó)采用總價(jià)法核算。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合題 總分 2020 年 —— 1 題 2 分 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍 —— 1 題 2/6 約 6分 建 造合同減值、售后回購(gòu)收入的確認(rèn) 8分 2020 年 1 題 分 營(yíng)業(yè)外支出的范圍 —— —— 1 題 12 分 委托代銷、附退回條件的銷售、授予獎(jiǎng)勵(lì)積分 分 2020 年新 3 題 分 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍、現(xiàn)金折扣的處理 2 題 4 分 建造合同收入 —— —— 2020 年原 —— —— —— —— 0分 2020 年 3 題 3分 附銷售退回條件的處理 —— 1 題 6 分 建造合同收入 —— 9分 知識(shí)點(diǎn) 1：收入 第一節(jié) 收入 一、收入的定義及其分類 二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 銷售商品收入的 5 個(gè)確認(rèn)條件： 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 成本能夠可靠地計(jì)量。近年新增的 BOT 業(yè)務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)積分，以及今年準(zhǔn)則解釋第五號(hào)新增的 BT 業(yè)務(wù)，都是考試的重點(diǎn)。 【答案】 C 209 年 12月 31日所有者權(quán)益總額的影響是（ ）。 209 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是（ ）。 借：銀行存款 350 貸：資本公積 350 （ 4）外幣報(bào)表折算差額本年增加 70萬元； 【解析】外幣報(bào)表折算差額是所有者權(quán)益。 選擇題】（ 2020）甲公司為從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法 規(guī)定， 209 年度免交所得稅。 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 注：若是虧損，則做方向的會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)發(fā)生虧 損后，彌補(bǔ)虧損的渠道主要的有三條：一是用五年內(nèi)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用五年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。 盈余公積的用途有三個(gè)：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和派送股利（股票股利）。后四項(xiàng)都屬于資產(chǎn)交易。 注：資本公積（資本溢價(jià)）的唯一用途是轉(zhuǎn)增資本（其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本）。75% ＝ 400 丁占有的資本份額＝ 40025% ＝ 100 資本溢價(jià)＝ 180－ 100＝ 80 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本 —— 丁 1 000 000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 800 000 二、其他資本公積 “ 其他資本公積 ” 的內(nèi)容包括四項(xiàng)： （初始投資成本低于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額記為營(yíng)業(yè)外收入）。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為 300 萬元。 股份公司減資回購(gòu) “ 庫(kù)存股 ” ，注銷時(shí)依次沖減股本、資本公積（發(fā)行時(shí)確認(rèn)的 股本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 采用發(fā)起式的，其發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用。 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 知識(shí)點(diǎn) 2：實(shí)收資本 第二節(jié) 實(shí)收資本 一、五個(gè)概念 股東（兩類公司都可用） 股權(quán)（兩類公司都可用） 股份（股份有限公司專用） 股票（股份有限公司專用） 股本（股份有限公司專用） 二、實(shí)收資本（或股本）與注冊(cè)資本的關(guān)系 第一，新建期間：新設(shè)公司時(shí)，注冊(cè)資本可以在幾年內(nèi)陸續(xù) 完成出資。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)分拆負(fù)債成份和權(quán)益成 份，具體會(huì)計(jì)處理參見第九章負(fù)債中的可轉(zhuǎn)換公司債券部分。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付。根據(jù)該期權(quán)合同，如果 EFG 公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為 102元）， EFG 公司有權(quán)以每股 102 元的價(jià)格從 ABC 公司購(gòu)入普通股 1 000 股。作為權(quán)益工具的金融工具，直接通過 “ 資本公積 ” 等所有者權(quán)益科目核算。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會(huì)遇到難以區(qū)分的情況。 第十章 所有者權(quán)益 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 第二節(jié) 實(shí)收資本 第三節(jié) 資本公積 第四節(jié) 留存收益 前 言 本章內(nèi)容較少，難度不大，基本沒有考點(diǎn)，而且與其他章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系不大。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020 年 —— —— 0分 2020 年 2題 3分 資本公積、盈余公積等的核算 —— 3分 2020 年新制度 —— —— 0分 2020 年原制度 —— — — 0分 2020 年 —— —— 0分 知識(shí)點(diǎn) 1：所有者權(quán)益核算的基本要求 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 一、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)將其劃分為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。 以固定數(shù)量股票結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的權(quán)益工具。 計(jì)算題】 ABC 公司于 207 年 2月 1日向 EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。 （ 2） 207 年 12 月 31 日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理?；旌瞎ぞ咴诔跏即_認(rèn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行分拆。 可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)分拆負(fù)債成份（普通債券）和權(quán)益成份（認(rèn)股權(quán)） ： 負(fù)債成份的公允價(jià)值（即普通債券發(fā)行價(jià)格）＝未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場(chǎng)利率折 現(xiàn)） 權(quán)益成份（認(rèn)股權(quán)）的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值 認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。 一般情況：實(shí)收資本（或股本）＝注冊(cè)資本 注：注冊(cè)資本＝已登記的股東出資額 注冊(cè)資金＝已登記的凈資產(chǎn) 三 、股票發(fā)行費(fèi)用的核算 股份有限公司的設(shè)立方式有兩種，即發(fā)起式和募集式。 資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的，應(yīng)按比例分配到各股東名下。 計(jì)算題】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資 100萬元設(shè)立。為什么丁股東記實(shí)收資本 100 萬？ 解答 甲乙丙占的股份比例＝ 1－ 25%＝ 75% 新的實(shí)收資本＝ 300247。 、重分類以及外幣可供出售金融資產(chǎn)匯兌差額。 公積 【解析】選項(xiàng) A同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為資本溢價(jià)，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益（因?yàn)槭琴Y本交易形成的）；選項(xiàng) B 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng) C可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積， 處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng) D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng) E自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。 注：《公司法》中的法定公積金，是指會(huì)計(jì)上的法定盈余公積，不包括資本公積。未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，則為虧損。 （ 2）計(jì)算所得稅 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi) 用 扣除所得稅后， “ 本年利潤(rùn) ” 的余額為凈利潤(rùn)。 【例題 4 （ 3）接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng) 350 萬元； 【解析】一般的捐贈(zèng)所得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，控股股東的捐贈(zèng)所得計(jì)入資本公 積。 【解析】 借：可供出售金融資產(chǎn) 85 貸：資產(chǎn)減值損失 85 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7小題至第 8 小題。 上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 209 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額＝（ 7）公允價(jià)值變動(dòng)損益 60＋（ 8）投資收益 50＋（ 9）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失 85＝ 195（萬元）。 第十一章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費(fèi)用 第三節(jié) 利潤(rùn) 前 言 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識(shí)點(diǎn)，適合考選擇題題，又有很多整塊的知識(shí)點(diǎn)，適合考大題，比如，委托代銷商品、附退回條件的商品銷售、建造合同收入等等。因此，本章非常重要。 、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 （ 1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣＝標(biāo)價(jià)－成交價(jià) 應(yīng)按成交價(jià)確認(rèn)銷售收入。 即，應(yīng)收賬款應(yīng)按成交價(jià)（公允價(jià)值）入賬，不受商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。 ② 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生上年銷售商品的折讓，屬于日后事項(xiàng)。 第二，退回的商品是以前年度銷售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，