【正文】 0 000（ 202050017% ） 貸：主營業(yè)務收入 1 500 000[（ 50002020） 500] 銀行存款 1 170 000（ 2020500 ） 借：主營業(yè)務成本 1 200 000 [（ 50002020） 400] 庫存商品 800 000 （ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 注：上述分錄包含確認 3000 件商品銷售和 2020 件商品退回等兩項業(yè)務。 借：應收賬款 425 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 ②2 月 1 日前收到貨款 收到貨款時確認為預收賬款，因為當時不能確認銷售，相當于先收款后銷售。 收到退貨時的分錄 收到退貨時的分錄，是以下三筆分錄的合并： 比如，退貨量為 1000件情形 退貨量為 1000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務收入 （ 1000500 ） 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫存商品 （ 1000400 ） 400 000 貸：主營業(yè)務成本 400 000 借：預計負債 100 000 主營業(yè)務成 400 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本完全抵銷 ，剩余分錄與教材相同。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 計算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用等 另外，增值稅銷項稅額在合同約定的收款日期予以確認。 （ 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務收入 1 000 委托代銷小結 委托代銷的會計處理分為兩類： 第一類是，無退貨權或追償權的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權或追償權的視同買斷，和收取手續(xù)費方式，收到代銷清單時確認銷售。 （ 2）收到代銷清單時（銷售實現(xiàn)）： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1 700 收到代銷清單時，委托方應向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因為稅法將委托代銷視同銷售。丙公司對外實際銷售 100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10 000 元，增值稅稅額為 l700 元，款項已經(jīng)收到。 收取手續(xù)費方式，雖然發(fā)出商品時不能確 認銷售，但為了促使受托方加強對代銷商品的管理，會計準則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務資產(chǎn) ” ）科目單獨核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負債表中反映）。 ② 收取手續(xù)費方式 收取手續(xù)費方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價，無權自行定價，受托方不將代銷商品視為自有商品。 委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。 計算題】改編：假設甲公司 07 年年報批準報出日為 2020 年 4月 10日， 07年所得稅匯算清繳于 2020年 4月 20日完成，所得稅率為 25%，按稅后利潤 10%提取盈余公積。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10，1/20， n/30。 屬于日后事項的銷售退回 屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，應按日后調(diào)整事項的原則進行會計處理。 （ 1）未確認收入的銷售退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認收入的銷售退回 已確認收入的退回， 沖減退回當月的銷售收入和銷售成本，就是做銷售實現(xiàn)時的反向分錄。應收賬款采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，但應收賬款的名義成本與其實際成本通常相同（重要性 原則），因此無需攤銷。 （ 2）現(xiàn)金折扣 為了鼓勵購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價法核算。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 計算題 綜合題 總分 2020 年 —— 1 題 2 分 營業(yè)利潤的范圍 —— 1 題 2/6 約 6分 建 造合同減值、售后回購收入的確認 8分 2020 年 1 題 分 營業(yè)外支出的范圍 —— —— 1 題 12 分 委托代銷、附退回條件的銷售、授予獎勵積分 分 2020 年新 3 題 分 營業(yè)利潤的范圍、現(xiàn)金折扣的處理 2 題 4 分 建造合同收入 —— —— 2020 年原 —— —— —— —— 0分 2020 年 3 題 3分 附銷售退回條件的處理 —— 1 題 6 分 建造合同收入 —— 9分 知識點 1：收入 第一節(jié) 收入 一、收入的定義及其分類 二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認和計量 銷售商品收入的 5 個確認條件： 已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施控制； 收入的金額能夠可靠地計量； 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 成本能夠可靠地計量。近年新增的 BOT 業(yè)務、獎勵積分，以及今年準則解釋第五號新增的 BT 業(yè)務，都是考試的重點。 【答案】 C 209 年 12月 31日所有者權益總額的影響是（ ）。 209 年度營業(yè)利潤的影響是（ ）。 借：銀行存款 350 貸：資本公積 350 （ 4）外幣報表折算差額本年增加 70萬元； 【解析】外幣報表折算差額是所有者權益。 選擇題】（ 2020）甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業(yè)，根據(jù)稅法 規(guī)定， 209 年度免交所得稅。 （ 3）結轉本年利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 注：若是虧損，則做方向的會計分錄。 企業(yè)發(fā)生虧 損后，彌補虧損的渠道主要的有三條：一是用五年內(nèi)的稅前利潤彌補；二是用五年后的稅后利潤彌補；三是以盈余公積彌補虧損。 盈余公積的用途有三個：彌補虧損、轉增資本和派送股利（股票股利）。后四項都屬于資產(chǎn)交易。 注：資本公積（資本溢價）的唯一用途是轉增資本（其他資本公積不能轉增資本）。75% ＝ 400 丁占有的資本份額＝ 40025% ＝ 100 資本溢價＝ 180－ 100＝ 80 會計分錄如下： 借：銀行存款 1 800 000 貸：實收資本 —— 丁 1 000 000 資本公積 —— 資本溢價 800 000 二、其他資本公積 “ 其他資本公積 ” 的內(nèi)容包括四項： （初始投資成本低于應享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額記為營業(yè)外收入）。設立時的實收資本為 300 萬元。 股份公司減資回購 “ 庫存股 ” ，注銷時依次沖減股本、資本公積（發(fā)行時確認的 股本溢價）、盈余公積和未分配利潤。 采用發(fā)起式的，其發(fā)行費用直接計入管理費用。 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：資本公積 —— 股本溢價 知識點 2：實收資本 第二節(jié) 實收資本 一、五個概念 股東（兩類公司都可用） 股權（兩類公司都可用） 股份（股份有限公司專用） 股票（股份有限公司專用） 股本（股份有限公司專用） 二、實收資本（或股本）與注冊資本的關系 第一，新建期間：新設公司時，注冊資本可以在幾年內(nèi)陸續(xù) 完成出資。比如，可轉換公司債券初始確認時，應分拆負債成份和權益成 份，具體會計處理參見第九章負債中的可轉換公司債券部分。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。根據(jù)該期權合同，如果 EFG 公司行權（行權價為 102元）， EFG 公司有權以每股 102 元的價格從 ABC 公司購入普通股 1 000 股。作為權益工具的金融工具，直接通過 “ 資本公積 ” 等所有者權益科目核算。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權益工具還是金融負債，但也會遇到難以區(qū)分的情況。 第十章 所有者權益 第一節(jié) 所有者權益核算的基本要求 第二節(jié) 實收資本 第三節(jié) 資本公積 第四節(jié) 留存收益 前 言 本章內(nèi)容較少，難度不大，基本沒有考點，而且與其他章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系不大。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020 年 —— —— 0分 2020 年 2題 3分 資本公積、盈余公積等的核算 —— 3分 2020 年新制度 —— —— 0分 2020 年原制度 —— — — 0分 2020 年 —— —— 0分 知識點 1：所有者權益核算的基本要求 第一節(jié) 所有者權益核算的基本要求 一、權益工具和金融負債的區(qū)分 企業(yè)發(fā)行金融工具，應在初始確認時將其劃分為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。 以固定數(shù)量股票結算的金融工具，屬于發(fā)行方的權益工具。 計算題】 ABC 公司于 207 年 2月 1日向 EFG公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。 （ 2） 207 年 12 月 31 日，不需進行賬務處理。混合工具在初始確認時，應進行分拆。 可轉換公司債券初始確認時應分拆負債成份（普通債券）和權益成份（認股權） ： 負債成份的公允價值（即普通債券發(fā)行價格）＝未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場利率折 現(xiàn)） 權益成份（認股權）的公允價值＝發(fā)行價格－負債成份的公允價值 認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。 一般情況：實收資本（或股本）＝注冊資本 注：注冊資本＝已登記的股東出資額 注冊資金＝已登記的凈資產(chǎn) 三 、股票發(fā)行費用的核算 股份有限公司的設立方式有兩種，即發(fā)起式和募集式。 資本公積和盈余公積轉增實收資本的，應按比例分配到各股東名下。 計算題】某有限責任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資 100萬元設立。為什么丁股東記實收資本 100 萬？ 解答 甲乙丙占的股份比例＝ 1－ 25%＝ 75% 新的實收資本＝ 300247。 、重分類以及外幣可供出售金融資產(chǎn)匯兌差額。 公積 【解析】選項 A同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積，明細科目為資本溢價，處置長期股權投資時不需要結轉計入損益（因為是資本交易形成的）；選項 B 長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置投資時轉入投資收益；選項 C可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，明細科目為其他資本公積， 處置資產(chǎn)時轉入投資收益；選項 D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置資產(chǎn)時轉入投資收益；選項 E自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置房地產(chǎn)時轉入其他業(yè)務成本。 注：《公司法》中的法定公積金，是指會計上的法定盈余公積，不包括資本公積。未分配利潤為負數(shù)，則為虧損。 （ 2）計算所得稅 借：所得稅費用 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅費 用 扣除所得稅后， “ 本年利潤 ” 的余額為凈利潤。 【例題 4 （ 3）接受控股股東的現(xiàn)金捐贈 350 萬元； 【解析】一般的捐贈所得計入營業(yè)外收入，控股股東的捐贈所得計入資本公 積。 【解析】 借：可供出售金融資產(chǎn) 85 貸：資產(chǎn)減值損失 85 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7小題至第 8 小題。 上述交易或事項對甲公司 209 年度營業(yè)利潤的影響金額＝（ 7）公允價值變動損益 60＋（ 8）投資收益 50＋（ 9）轉回資產(chǎn)減值損失 85＝ 195（萬元）。 第十一章 收入費用和利潤 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 前 言 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識點，適合考選擇題題，又有很多整塊的知識點，適合考大題，比如，委托代銷商品、附退回條件的商品銷售、建造合同收入等等。因此，本章非常重要。 、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 （ 1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣＝標價－成交價 應按成交價確認銷售收入。 即，應收賬款應按成交價（公允價值）入賬，不受商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。 ② 資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生上年銷售商品的折讓，屬于日后事項。 第二，退回的商品是以前年度銷售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，