【正文】 計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。選項 ABD均為具體的審計程序。 ? ， A注冊會計師應當考慮包括的內容是（ ）。 ? 、時間和范圍 ? ? ? ? 答案： A ? 【 解析 】 選項 BCD均為總體審計策略應當考慮的內容。與總體審計策略相比較，具體審計計劃更側重于具體審計程序實施的過程中涉及的內容，而總體審計策略是為整個審計業(yè)務合理安排審計范圍、時間和方向而服務，因此四個選項中 BCD都是制定總體審計策略時應考慮的內容，選項 A是執(zhí)行具體審計計劃時應考慮的內容。 ? 【 例題 單選題 】 下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（ ）。 ，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質 表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的 水平，注冊會計師無須要求管理層調整 ? ? 『 正確答案 』 C 『 答案解析 』 如果已識別但尚未更正的錯報接近但不超過重要性水平，則報表中含有的累積未更正錯報很可能超過重要性水平，因此選項 C不正確。 例題： ? 注冊會計師在對會計報表進行審計時，必須正確運用重要性原則，請根據 《 審計重要性 》 具體準則的要求，代注冊會計師對有關重要性問題作出正確的判斷。 （ 1）注冊會計師在確定財務報表層次重要性水平時，下列有關說法中，正確的是（ ）。 ，應當確定財務報表層次的重要性水平 ，應當確定財務報表層次的重要性水平 、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的指標作為確定財務報表層次的基準 ，應當考慮與具體項目計量相關的固有不確定性 ? 【 答案 】 AC 【 解析 】 選項 D，注冊會計師在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。 ? （ 2）在評價審計結果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當的是（ ）。 ，以降低檢查風險 ，以期將重大錯報風險的評價水平能有所降低 ? ? 【 答案 】 AD 【 解析 】 如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平； 實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。 ? （ 3）如果尚未調整錯報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（ ）。 ，將重要性水平調整至更高的水平 ，進一步確認匯總數是否重要 ，以使匯總數低于重要性水平 ，且管理層拒絕調整財務報表，則注冊會計師發(fā)表保留意見或否定意見 ? 【 答案 】 BCD 【 解析 】 如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。 ? （一） A注冊會計師負責對甲公司 20 9年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 ? 1．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（ ）。 ? A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質 ? B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經營決策，則該項錯報是重要的 ? C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整 ? D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 ? ? 答案： C ? 2．審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。下列表述正確的是（ ）。 ? A. 在既定的審計風險水平下， A注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平 ? B. A注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險 ? C. A注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險 ? D. A注冊會計師應當獲取認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見 ? 答案： D ? 3．注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（ ）。 ? A. 評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多 ? B. 評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少 ? C. 評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少 ? D. 評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多 ? 答案： A ? 第六章 ? 【例題 多選題】 A注冊會計師負責對甲公司 20 7年度財務報表進行審計。在了解甲公司內部控制時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ， A注冊會計師應當關注的內容有（ ）。 『正確答案』 ABC 選項 D，對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內部控制所包括的要素，所以對控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應該關注的內容。 ? ，甲公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有（ ）。 票是否均已登記入賬 ? 『 正確答案 』 AC 『 答案解析 』 選項 B與發(fā)生相關；選項 D與發(fā)生和準確性相關。 ? ， A注冊會計師通常采用的程序有（ ）。 ? 『 正確答案 』 ABD 『 答案解析 』 注冊會計師應實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。 ? 【 例題 多選題 】 注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當的有（ ）。 ? ? 『 正確答案 』 AC 『 答案解析 』 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮： 在期末而非期中實施更多的審計程序，選項 A不正確；通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據，選項 C不正確。 ? 【 例題 多選題 】 下列關于確定實質性程序性質、時間安排和范圍的表述中，不恰當的有（ ）。 ，注冊會計師可以不做實質性程序 ，不應在期中工作中執(zhí)行此類程序 ，注冊會計師應將實質性程序更多地安排在期末工作中進行 性程序的證據用作本期的有效證據 ? 『 正確答案 』 ABD 『 答案解析 』 控制測試結合令注冊會計師滿意，可以減少實質性程序的范圍，但不可以不做實質性程序，選項 A不正確；如果控制測試結果表明被審計單位內部控制良好，可以在期中實施實質性程序，選項 B不正確；當以前獲取的審計證據及其相關事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據可能用做本期的有效審計證據，選項 D不正確。 單選：在對Ｌ公司 200 年度與固定資產相關的內部控制進行了解、測試后， A注冊會計師根據所掌握的情況形成了以下專業(yè)判斷。其中，不正確的是（ ）。 ，且 200 年度發(fā)生的處置業(yè)務沒有對當期損益產生重大影響， A注冊會計師決定不再對固定資產處置業(yè)務進行實質性程序 、使用部門、使用狀況等進行明細核算， A注冊會計師決定減少與之相關的控制測試并加大實質性程序樣本量 ，于 200 年 12月 31日對固定資產進行了全面盤點，并根據盤點結果進行了相關會計處理，注冊會計師決定適當減少抽查Ｌ公司固定資產的樣本量 200 年度固定資產的實際增減變化與固定資產年度預算基本一致， A注冊會計師決定減少對固定資產增減變化進行實質性程序的樣本量 【 答案 】 A 【 解析 】 A：內部控制較為完善時，可以根據情況適當減少實質性程序，但不能完全取消實質性程序。 單選：注冊會計師從成本效益的角度往往考慮采用的進一步審計程序方案是（ ）。 【 答案 】 B 【 解析 】 通常情況下，注冊會計師從成本效益的考慮可以采用綜合性方案。 單選：如果注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高水平，則擬實施的總體方案傾向于（ ）。 【 答案 】 D 【 解析 】 如果財務報表層次重大錯報風險評估為高水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案；相反，如果財務報表層次重大錯報風險評估為低水平時，則適宜采用綜合性方案。 單選：針對評估的財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師應當恰當選擇擬實施的進一步審計程序的總體應對方案。在下列（ ）情況下，注冊會計師最應當選擇綜合性方案作為總體應對方案。 制 【 答案 】 A 【 解析 】 總體應對方案包括綜合性方案和實質性方案兩種。在情況 A下，注冊會計師僅實施實質性程序無法應對重大錯報風險，不可能選擇實質性方案；在其余三種情況下，特別是在情況 D下，注冊會計師應選擇實質性方案。 單選： 注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與下列評估的（ ）層次的重大錯報風險具備明確的對應關系。 【 答案 】 B 【 解析 】 注冊會計師設計進一步審計程序時依據的是認定層次重大錯報風險水平。 ? 第八章 ? 【例題單選題】在對 M公司 2022年度財務報表進行審計時， L注冊會計師負責銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中， L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ? （ 1） L注冊會計師計劃測試 M公司 2022年度主營業(yè)務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是（ ）。 ? 2022年 12月 31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄 ? 2022年 12月 31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄 ? 2022年 12月 31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票 ? 2022年 1月 1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票 ? 【正確答案】 C 對于測試完整性的審計程序應當是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項 AB正確；選項 C實現(xiàn)真實性的目標；選項 D可以查找出是否存在應當計入到 2022年賬簿上的收入卻記在了 2022年的賬簿上。 ? （ 2） M公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。 ? 2022年 12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場， M公司仍于 2022年末交付產品，但在 2022年未確認相應的主營業(yè)務收入 ? 2022年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求 M公司采取減價等補償措施或全部予以退貨， M公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款， M公司于 2022年確認了相應主營業(yè)務收入 ? 2022年 12月初以每件 500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了 1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管 M公司不再對所交付的產品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產品保留法定所有權。截止 2022年末， M公司收取了該公司支付的其中 800件產品的貨款，確認了主營業(yè)務收入 500000元 ? 2022年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為 500000元，M公司不提供后期服務。合同約定，該公司在 2022年和 2022年各支付250000元。 M公司于 2022年實際收到 202200元，但仍在當年確認了 250000元收入 ? 【 正確答案 】 B 選項 B由于退貨的可能性還沒有消失，風險和報酬還未真正的轉移。所以不應確認收入。 ? 【 例題綜合題 】 X公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書 —— 簽署銷售合同 —— 結合庫存情況備貨 —— 委托貨運公司送貨 —— 安裝驗收 —— 根據安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于 2022年初對