【正文】 計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。選項(xiàng) ABD均為具體的審計(jì)程序。 ? ， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（ ）。 ? 、時(shí)間和范圍 ? ? ? ? 答案： A ? 【 解析 】 選項(xiàng) BCD均為總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。與總體審計(jì)策略相比較，具體審計(jì)計(jì)劃更側(cè)重于具體審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^(guò)程中涉及的內(nèi)容，而總體審計(jì)策略是為整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)合理安排審計(jì)范圍、時(shí)間和方向而服務(wù)，因此四個(gè)選項(xiàng)中 BCD都是制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容，選項(xiàng) A是執(zhí)行具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容。 ? 【 例題 單選題 】 下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。 ，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) 表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整 ? ? 『 正確答案 』 C 『 答案解析 』 如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)接近但不超過(guò)重要性水平，則報(bào)表中含有的累積未更正錯(cuò)報(bào)很可能超過(guò)重要性水平，因此選項(xiàng) C不正確。 例題： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須正確運(yùn)用重要性原則，請(qǐng)根據(jù) 《 審計(jì)重要性 》 具體準(zhǔn)則的要求，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)重要性問(wèn)題作出正確的判斷。 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平時(shí)，下列有關(guān)說(shuō)法中，正確的是（ ）。 ，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 ，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的指標(biāo)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的基準(zhǔn) ，應(yīng)當(dāng)考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性 ? 【 答案 】 AC 【 解析 】 選項(xiàng) D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。 ? （ 2）在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn) ，以期將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平能有所降低 ? ? 【 答案 】 AD 【 解析 】 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平； 實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。 ? （ 3）如果尚未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（ ）。 ，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 ，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要 ，以使匯總數(shù)低于重要性水平 ，且管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見 ? 【 答案 】 BCD 【 解析 】 如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? （一） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 20 9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 ? 1．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。 ? A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) ? B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)營(yíng)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 ? C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整 ? D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 ? ? 答案： C ? 2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。下列表述正確的是（ ）。 ? A. 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 ? B. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? C. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn) ? D. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見 ? 答案： D ? 3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（ ）。 ? A. 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 ? B. 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 ? C. 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 ? D. 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 ? 答案： A ? 第六章 ? 【例題 多選題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 ， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）。 『正確答案』 ABC 選項(xiàng) D，對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。 ? ，甲公司下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（ ）。 票是否均已登記入賬 ? 『 正確答案 』 AC 『 答案解析 』 選項(xiàng) B與發(fā)生相關(guān)；選項(xiàng) D與發(fā)生和準(zhǔn)確性相關(guān)。 ? ， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（ ）。 ? 『 正確答案 』 ABD 『 答案解析 』 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查。 ? 【 例題 多選題 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總體修改時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 ? ? 『 正確答案 』 AC 『 答案解析 』 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： 在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序，選項(xiàng) A不正確；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng) C不正確。 ? 【 例題 多選題 】 下列關(guān)于確定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的表述中，不恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不做實(shí)質(zhì)性程序 ，不應(yīng)在期中工作中執(zhí)行此類程序 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將實(shí)質(zhì)性程序更多地安排在期末工作中進(jìn)行 性程序的證據(jù)用作本期的有效證據(jù) ? 『 正確答案 』 ABD 『 答案解析 』 控制測(cè)試結(jié)合令注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿意，可以減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍，但不可以不做實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng) A不正確；如果控制測(cè)試結(jié)果表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制良好，可以在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng) B不正確；當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng) D不正確。 單選：在對(duì)Ｌ公司 200 年度與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試后， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所掌握的情況形成了以下專業(yè)判斷。其中，不正確的是（ ）。 ，且 200 年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再對(duì)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序 、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定減少與之相關(guān)的控制測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性程序樣本量 ，于 200 年 12月 31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定適當(dāng)減少抽查Ｌ公司固定資產(chǎn)的樣本量 200 年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定減少對(duì)固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的樣本量 【 答案 】 A 【 解析 】 A：內(nèi)部控制較為完善時(shí)，可以根據(jù)情況適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序，但不能完全取消實(shí)質(zhì)性程序。 單選：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從成本效益的角度往往考慮采用的進(jìn)一步審計(jì)程序方案是（ ）。 【 答案 】 B 【 解析 】 通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從成本效益的考慮可以采用綜合性方案。 單選：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平，則擬實(shí)施的總體方案傾向于（ ）。 【 答案 】 D 【 解析 】 如果財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案；相反，如果財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平時(shí)，則適宜采用綜合性方案。 單選：針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體應(yīng)對(duì)方案。在下列（ ）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇綜合性方案作為總體應(yīng)對(duì)方案。 制 【 答案 】 A 【 解析 】 總體應(yīng)對(duì)方案包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案兩種。在情況 A下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不可能選擇實(shí)質(zhì)性方案；在其余三種情況下，特別是在情況 D下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇實(shí)質(zhì)性方案。 單選： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與下列評(píng)估的（ ）層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 【 答案 】 B 【 解析 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)依據(jù)的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。 ? 第八章 ? 【例題單選題】在對(duì) M公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 ? （ 1） L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試 M公司 2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。 ? 2022年 12月 31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄 ? 2022年 12月 31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄 ? 2022年 12月 31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 ? 2022年 1月 1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 ? 【正確答案】 C 對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項(xiàng) AB正確；選項(xiàng) C實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)；選項(xiàng) D可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到 2022年賬簿上的收入?yún)s記在了 2022年的賬簿上。 ? （ 2） M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。 ? 2022年 12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開始實(shí)施外匯管制，無(wú)法承諾付款。為了開拓市場(chǎng)， M公司仍于 2022年末交付產(chǎn)品，但在 2022年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 2022年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求 M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或全部予以退貨， M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款， M公司于 2022年確認(rèn)了相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 2022年 12月初以每件 500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了 1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管 M公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止 2022年末， M公司收取了該公司支付的其中 800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000元 ? 2022年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為 500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在 2022年和 2022年各支付250000元。 M公司于 2022年實(shí)際收到 202200元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了 250000元收入 ? 【 正確答案 】 B 選項(xiàng) B由于退貨的可能性還沒(méi)有消失，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未真正的轉(zhuǎn)移。所以不應(yīng)確認(rèn)收入。 ? 【 例題綜合題 】 X公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書 —— 簽署銷售合同 —— 結(jié)合庫(kù)存情況備貨 —— 委托貨運(yùn)公司送貨 —— 安裝驗(yàn)收 —— 根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2022年初對(duì)