【文章內(nèi)容簡介】 0。84 點(diǎn)評(píng):2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）適用的所得稅稅率為33%，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司2005年年末結(jié)賬時(shí)，需要對(duì)下列交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1500萬元。 2005年1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2005年壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。 （2）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下： ①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。 。 ②B配件2800套，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。將B套件組裝成A產(chǎn)品，；。 ③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進(jìn)的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。D產(chǎn)品2005年12月31日的市場價(jià)格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品。D產(chǎn)品是甲公司2005年新開發(fā)的產(chǎn)品。　　 2005年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬元（均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），2005年對(duì)外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。 （3）2005年12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試的有關(guān)情況如下： ①X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2002年10月20日購入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2005年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬元，累計(jì)折舊為260萬元。 2005年12月31日該設(shè)備的市場價(jià)格為120萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元?！　?②Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1600萬元，系2001年12月18日購入，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年12月31日，該設(shè)備已計(jì)提折舊640萬元，此前該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2005年12月31日該設(shè)備的市場價(jià)格為870萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元?！　?③Z設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2002年12月22日購入，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年12月31日Z設(shè)備已計(jì)提的折舊為225萬元，此前Z設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2005年12月31日該設(shè)備的市場價(jià)格為325萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。 其他有關(guān)資料如下： （1）甲公司2005年在未對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵減時(shí)間性差異”。 （2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。 （3）假設(shè)甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 （4）甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。 （5）不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 要求： （1）對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。 （2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計(jì)算X設(shè)備2006年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。 （3）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 參考答案: （1）資料（1）的答案 本期應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額=1600200+40=1440（萬元） 2005年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（15001440）=60萬元（萬元） 借:管理費(fèi)用60 貸:壞賬準(zhǔn)備60 資料（2）的答案: ①A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000（）=2100（萬元）大于成本2000,所以有合同部分是不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的. 無合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000（）=950（萬元）小于成本1000,所以無銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（1000950）（4530）=35（萬元） 借:管理費(fèi)用35 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35 ②B配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備. B配件對(duì)應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800（）=2660（萬元） B配件對(duì)應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800=2520（萬元） 由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計(jì)提存貨跌準(zhǔn)備. ③C配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備. C配件對(duì)應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200（）=4320（萬元） C配件對(duì)應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200=4560（萬元） C配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4560－4320=240（萬元） 或3600（43201200*）=240（萬元） 借:管理費(fèi)用240 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備240 資料（3）的答案 ①X設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2005年1月1日X設(shè)備的賬面價(jià)值=60026068=272（萬元） 2005年X設(shè)備計(jì)提的折舊=272247。（51221212）12=96（萬元） 2005年12月31日計(jì)提準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=27296=176（萬元） 2005年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=176132=44（萬元） ②Y設(shè)備應(yīng)計(jì)提固定減值準(zhǔn)備 Y設(shè)備2005年12月31日不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=1600640=960（萬元） Y設(shè)備應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=960900=60（萬元） ③Z設(shè)備不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 Z設(shè)備2005計(jì)提不考慮減值因不前的賬面價(jià)值=600225=375（萬元） 由于375萬元小于400萬元所以是不用計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備. （2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計(jì)算X設(shè)備2006年度應(yīng)計(jì)提的折舊額 X設(shè)備2006年應(yīng)計(jì)提折舊額=132247。（5122121212）12=72（萬元） （3）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 ①按稅法的規(guī)定2005年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=96005‰200+4076005‰=150萬元 因此形成可抵減時(shí)間性差異=60（150）=210（萬元） 說明:關(guān)于這里壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整,現(xiàn)在有觀點(diǎn)認(rèn)為在計(jì)算時(shí)不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準(zhǔn)備,認(rèn)為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理,具體處理原則學(xué)員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附表六的填表說明以及計(jì)算公式的說明. ②存貨本年形成可抵減時(shí)間性差異=60+35+240=335（萬元） ③固定資產(chǎn)形成可抵減時(shí)間性差異=44+60=104（萬元） ④遞延稅款借方發(fā)生額=（210+335+104）33%=（萬元） 借:所得稅990 遞延稅款 貸:應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交所得稅 （或直接做下面的分錄也是正確的 借:遞延稅款 貸:所得稅3．乙股份有限公司（本題下稱“乙公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2005年度有關(guān)資料如下： （1）部分賬戶2005年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱年初余額年末余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額 現(xiàn)金及銀行存款12504525 應(yīng)收賬款25004800 壞賬準(zhǔn)備2548 預(yù)付賬款215320 原材料800500 庫存商品0700 待攤費(fèi)用240192 長期股權(quán)投資8001030 固定資產(chǎn)1120011320 無形資產(chǎn)525120 短期借款140120 應(yīng)付賬款380800 預(yù)收賬款200300 應(yīng)付工資285365 應(yīng)付福利費(fèi)142．5182．5 應(yīng)付股利4525 應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）00 長期借款2501100 應(yīng)付債券01000 主營業(yè)務(wù)收入8500 主營業(yè)務(wù)成本5600 營業(yè)費(fèi)用253 管理費(fèi)用880 財(cái)務(wù)費(fèi)用37 投資收益290 營業(yè)外收入10 營業(yè)外支出10 （2）其他有關(guān)資料如下： ⑴應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)均為產(chǎn)品銷售所引起，且以銀行存款結(jié)算；本年收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款3萬元，款項(xiàng)已存入銀行。 ⑵原材料的增減變動(dòng)均為購買原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起；庫存商品的增減變動(dòng)均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。 ⑶年末庫存商品實(shí)際成本700萬元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成： 原材料成本　　　　385萬元 工資及福利費(fèi)　　　225萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)） 制造費(fèi)用　　　　90萬元（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用60萬元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付） ⑷本年銷售商品成本（即主營業(yè)務(wù)成本）5600萬元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成： 原材料成本　　　3080萬元 工資及福利費(fèi)　　　1800萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)） 制造費(fèi)用720萬元（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用480萬元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付） ⑸購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票 本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬元，；貸方發(fā)生額為1445萬元（均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額）。 ⑹待攤銷費(fèi)用年初余額為240萬元，為預(yù)付公司辦公樓租金（經(jīng)營租賃）。本年以銀行存款預(yù)付該辦公樓租金240萬元，本年累計(jì)攤銷額為288萬元。 ⑺本年以某商標(biāo)以向丙公司投資，享有丙公司所有者權(quán)益的份額為150萬元，采用權(quán)益法核算。該商標(biāo)權(quán)投出時(shí)的賬面余額為150萬元。本年根據(jù)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認(rèn)投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實(shí)現(xiàn)的，丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利）。 ⑻本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。 本年對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價(jià)為230萬元，清理時(shí)的累計(jì)折舊為185萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用3萬元，變價(jià)收入38萬元已存入銀行。⑼本年向丁公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業(yè)稅10萬元。該專利權(quán)出售時(shí)的賬面余額為180萬元。 本年攤銷無形資產(chǎn)75萬元，其中包括：商標(biāo)權(quán)對(duì)外投出前的攤銷額20萬元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬元。 ⑽本年借入短期借款300萬元。 本年借入長期借款850萬元。 ⑾12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面年利率為5%的長期債券1000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。 ⑿應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。 ⒀應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無關(guān)；本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無關(guān)。 ⒁營業(yè)費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)215萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用8萬元，其他營業(yè)費(fèi)用30萬元（均以銀行存款支付）。 ⒂管理費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)185萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用228萬元；無形資產(chǎn)攤銷75萬元；待攤費(fèi)用攤銷288萬元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元；其他管理費(fèi)用84萬元（均以銀行存款支付）。 ⒃財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長期借款利息22萬元。 ⒄投資收益包括：收到丁公司分來的現(xiàn)金股利210萬元（乙公司對(duì)丁公司的長期股要投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額）；按照丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認(rèn)的投資收益80萬元。 ⒅除上述所給資料外，所有債權(quán)的增減變動(dòng)均以貨幣資