【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0。84 點(diǎn)評(píng):2．甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）適用的所得稅稅率為33%，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司2005年年末結(jié)賬時(shí)，需要對(duì)下列交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬(wàn)元，按賬齡分析應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1500萬(wàn)元。 2005年1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬(wàn)元；2005年壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬(wàn)元（為本年核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬(wàn)元（為收回以前年度已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。 （2）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬(wàn)元，其具體情況如下： ①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬(wàn)元，賬面成本總額為3000萬(wàn)元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，；其余A產(chǎn)品未簽訂銷(xiāo)售合同。 。 ②B配件2800套，賬面成本總額為1960萬(wàn)元。B配件是專(zhuān)門(mén)為組裝A產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。將B套件組裝成A產(chǎn)品，；。 ③C配件1200套，每套成本為3萬(wàn)元，賬面成本總額為3600萬(wàn)元。C配件是專(zhuān)門(mén)為組裝D產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。D產(chǎn)品2005年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件4萬(wàn)元。將C配件組裝成D產(chǎn)品。D產(chǎn)品是甲公司2005年新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品?！　?2005年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬(wàn)元（均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），2005年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。 （3）2005年12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下： ①X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，系2002年10月20日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2005年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬(wàn)元，累計(jì)折舊為260萬(wàn)元。 2005年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬(wàn)元?！　?②Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1600萬(wàn)元，系2001年12月18日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年12月31日，該設(shè)備已計(jì)提折舊640萬(wàn)元，此前該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2005年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為870萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬(wàn)元?！　?③Z設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，系2002年12月22日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年12月31日Z(yǔ)設(shè)備已計(jì)提的折舊為225萬(wàn)元，此前Z設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2005年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為325萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。 其他有關(guān)資料如下： （1）甲公司2005年在未對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行減值處理前的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。甲公司未來(lái)3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵減時(shí)間性差異”。 （2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。 （3）假設(shè)甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 （4）甲公司固定資產(chǎn)減值測(cè)試后，其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。 （5）不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 要求： （1）對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。 （2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計(jì)算X設(shè)備2006年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。 （3）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 參考答案: （1）資料（1）的答案 本期應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額=1600200+40=1440（萬(wàn)元） 2005年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（15001440）=60萬(wàn)元（萬(wàn)元） 借:管理費(fèi)用60 貸:壞賬準(zhǔn)備60 資料（2）的答案: ①A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 有銷(xiāo)售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000（）=2100（萬(wàn)元）大于成本2000,所以有合同部分是不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的. 無(wú)合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000（）=950（萬(wàn)元）小于成本1000,所以無(wú)銷(xiāo)售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（1000950）（4530）=35（萬(wàn)元） 借:管理費(fèi)用35 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35 ②B配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備. B配件對(duì)應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800（）=2660（萬(wàn)元） B配件對(duì)應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800=2520（萬(wàn)元） 由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬(wàn)元所以不用計(jì)提存貨跌準(zhǔn)備. ③C配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備. C配件對(duì)應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200（）=4320（萬(wàn)元） C配件對(duì)應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200=4560（萬(wàn)元） C配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4560－4320=240（萬(wàn)元） 或3600（43201200*）=240（萬(wàn)元） 借:管理費(fèi)用240 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備240 資料（3）的答案 ①X設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2005年1月1日X設(shè)備的賬面價(jià)值=60026068=272（萬(wàn)元） 2005年X設(shè)備計(jì)提的折舊=272247。（51221212）12=96（萬(wàn)元） 2005年12月31日計(jì)提準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=27296=176（萬(wàn)元） 2005年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=176132=44（萬(wàn)元） ②Y設(shè)備應(yīng)計(jì)提固定減值準(zhǔn)備 Y設(shè)備2005年12月31日不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=1600640=960（萬(wàn)元） Y設(shè)備應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=960900=60（萬(wàn)元） ③Z設(shè)備不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 Z設(shè)備2005計(jì)提不考慮減值因不前的賬面價(jià)值=600225=375（萬(wàn)元） 由于375萬(wàn)元小于400萬(wàn)元所以是不用計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備. （2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計(jì)算X設(shè)備2006年度應(yīng)計(jì)提的折舊額 X設(shè)備2006年應(yīng)計(jì)提折舊額=132247。（5122121212）12=72（萬(wàn)元） （3）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 ①按稅法的規(guī)定2005年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=96005‰200+4076005‰=150萬(wàn)元 因此形成可抵減時(shí)間性差異=60（150）=210（萬(wàn)元） 說(shuō)明:關(guān)于這里壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整,現(xiàn)在有觀點(diǎn)認(rèn)為在計(jì)算時(shí)不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準(zhǔn)備,認(rèn)為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理,具體處理原則學(xué)員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附表六的填表說(shuō)明以及計(jì)算公式的說(shuō)明. ②存貨本年形成可抵減時(shí)間性差異=60+35+240=335（萬(wàn)元） ③固定資產(chǎn)形成可抵減時(shí)間性差異=44+60=104（萬(wàn)元） ④遞延稅款借方發(fā)生額=（210+335+104）33%=（萬(wàn)元） 借:所得稅990 遞延稅款 貸:應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交所得稅 （或直接做下面的分錄也是正確的 借:遞延稅款 貸:所得稅3．乙股份有限公司（本題下稱(chēng)“乙公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2005年度有關(guān)資料如下： （1）部分賬戶(hù)2005年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬(wàn)元）： 賬戶(hù)名稱(chēng)年初余額年末余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額 現(xiàn)金及銀行存款12504525 應(yīng)收賬款25004800 壞賬準(zhǔn)備2548 預(yù)付賬款215320 原材料800500 庫(kù)存商品0700 待攤費(fèi)用240192 長(zhǎng)期股權(quán)投資8001030 固定資產(chǎn)1120011320 無(wú)形資產(chǎn)525120 短期借款140120 應(yīng)付賬款380800 預(yù)收賬款200300 應(yīng)付工資285365 應(yīng)付福利費(fèi)142．5182．5 應(yīng)付股利4525 應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）00 長(zhǎng)期借款2501100 應(yīng)付債券01000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5600 營(yíng)業(yè)費(fèi)用253 管理費(fèi)用880 財(cái)務(wù)費(fèi)用37 投資收益290 營(yíng)業(yè)外收入10 營(yíng)業(yè)外支出10 （2）其他有關(guān)資料如下： ⑴應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)均為產(chǎn)品銷(xiāo)售所引起，且以銀行存款結(jié)算；本年收回以前年度已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款3萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。 ⑵原材料的增減變動(dòng)均為購(gòu)買(mǎi)原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起；庫(kù)存商品的增減變動(dòng)均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷(xiāo)售產(chǎn)品所引起。 ⑶年末庫(kù)存商品實(shí)際成本700萬(wàn)元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成： 原材料成本　　　　385萬(wàn)元 工資及福利費(fèi)　　　225萬(wàn)元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)） 制造費(fèi)用　　　　90萬(wàn)元（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用60萬(wàn)元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付） ⑷本年銷(xiāo)售商品成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）5600萬(wàn)元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成： 原材料成本　　　3080萬(wàn)元 工資及福利費(fèi)　　　1800萬(wàn)元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)） 制造費(fèi)用720萬(wàn)元（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用480萬(wàn)元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付） ⑸購(gòu)買(mǎi)原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售商品均開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票 本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬(wàn)元，；貸方發(fā)生額為1445萬(wàn)元（均為銷(xiāo)售商品發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。 ⑹待攤銷(xiāo)費(fèi)用年初余額為240萬(wàn)元，為預(yù)付公司辦公樓租金（經(jīng)營(yíng)租賃）。本年以銀行存款預(yù)付該辦公樓租金240萬(wàn)元，本年累計(jì)攤銷(xiāo)額為288萬(wàn)元。 ⑺本年以某商標(biāo)以向丙公司投資，享有丙公司所有者權(quán)益的份額為150萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。該商標(biāo)權(quán)投出時(shí)的賬面余額為150萬(wàn)元。本年根據(jù)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)投資收益80萬(wàn)元（該投資收益均為投資后實(shí)現(xiàn)的，丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利）。 ⑻本年以銀行存款350萬(wàn)元購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。 本年對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價(jià)為230萬(wàn)元，清理時(shí)的累計(jì)折舊為185萬(wàn)元。該設(shè)備清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元，變價(jià)收入38萬(wàn)元已存入銀行。⑼本年向丁公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款200萬(wàn)元已存入銀行，以銀行存款支付營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)出售時(shí)的賬面余額為180萬(wàn)元。 本年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)75萬(wàn)元，其中包括：商標(biāo)權(quán)對(duì)外投出前的攤銷(xiāo)額20萬(wàn)元、專(zhuān)利權(quán)出售前的攤銷(xiāo)額25萬(wàn)元。 ⑽本年借入短期借款300萬(wàn)元。 本年借入長(zhǎng)期借款850萬(wàn)元。 ⑾12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面年利率為5%的長(zhǎng)期債券1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。 ⑿應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均為購(gòu)買(mǎi)原材料所引起，且以銀行存款支付。 ⒀應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān)；本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān)。 ⒁營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)215萬(wàn)元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用8萬(wàn)元，其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用30萬(wàn)元（均以銀行存款支付）。 ⒂管理費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)185萬(wàn)元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用228萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)75萬(wàn)元；待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)288萬(wàn)元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元；其他管理費(fèi)用84萬(wàn)元（均以銀行存款支付）。 ⒃財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：支付短期借款利息15萬(wàn)元；支付長(zhǎng)期借款利息22萬(wàn)元。 ⒄投資收益包括：收到丁公司分來(lái)的現(xiàn)金股利210萬(wàn)元（乙公司對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股要投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）；按照丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)的投資收益80萬(wàn)元。 ⒅除上述所給資料外，所有債權(quán)的增減變動(dòng)均以貨幣資