【文章內(nèi)容簡介】 （1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。（2）內(nèi)部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內(nèi)部檢查，（3）項目質(zhì)量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復核。（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務質(zhì)量控制制度。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。答案（1）會計師事務所以業(yè)務收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務所的領導層應當樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。（教材P63）（2）會計師事務所內(nèi)部業(yè)務檢查制度不符合規(guī)定。理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。會計師事務所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務檢查。（教材P80）（3）由審計項目負責人進行項目質(zhì)量控制復核不符合規(guī)定。理由：項目質(zhì)量控制復核應挑選不參與該業(yè)務的人員來執(zhí)行。（教材P75）（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，事務所也應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（教材78頁）（5）審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。理由：會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。（教材P64倒數(shù)第3段）因此，會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（教材P65）（6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務所應當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質(zhì)量責任，并被期望遵守這些政策和程序。（教材P62），負責審計上市公司甲公司208年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德在關的事項：（1）應邀投標時，ABC，會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。（2）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制208年度財務報表。（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（6）審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協(xié)助制定公司財務戰(zhàn)略。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案（1）不違反。理由：在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。（教材97頁）（2）違反。理由：本事項屬于會計師事務所按六折收取審計費用實質(zhì)上受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍，會因外在壓力而造成對獨立性的不利影響。（教材P94）（3）違反。理由：會計師事務所為存在利益沖突的兩個客戶服務時應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務，如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。（教材P98）（4）違反。理由：會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供工資服務、編制所審計的財務報表及編制所審計財務報表依據(jù)的財務信息等編制會計記錄和財務報表的服務。（教材P128）（5）違反。理由：會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供擬招聘董事、高級管理人員等的下列招聘服務：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。（教材P136倒數(shù)第1段）（6）違反。理由：會計師事務所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。教材P137的（三）、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務所的分支機構(gòu)接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構(gòu)所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構(gòu)不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。要求：回答下列問題，并簡要說明理由：（1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？（2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？（2）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？答案（1）被告有四個：（教材P37倒數(shù)第1段；P38第3段）①丁公司；②乙出資人；③ABC會計師事務所；④ABC會計師事務所的分支機構(gòu)。(2)ABC會計師事務所提出的抗辯理由不成立。理由：①依據(jù)《司法解釋》第十一條：會計師事務所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。（教材P39）②依據(jù)《司法解釋》第二條：戊供應商合理信賴或者使用ABC會計師事務所的分支機構(gòu)出具的不實報告，與丁公司進行交易活動而遭受損失，應認定為利害關系人；（教材P37）③依據(jù)《司法解釋》第九條：會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供工商登記使用’、‘本報告僅供工商登記實用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責的事由。（教材P39）(3)ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任。（教材P39第3段）依據(jù)《司法解釋》第七條：會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：①審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；②為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資?！雹垡呀?jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5％。其他相關事項如下：（1）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯(lián)的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。（2）A注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。