注冊會計(jì)師真題會計(jì)(編輯修改稿)
2025-07-04 20:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 下：（1）自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，202年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至202年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）7月10日，作為可供出售金融資產(chǎn)。202年12月31日。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）202年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司202年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。1, (1) 、對甲公司202年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會計(jì)處理，確定202年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。 正確答案：①會計(jì)分錄：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出280 —資本化支出400 貸：銀行存款680借：管理費(fèi)用280 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出280②開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400150%=600（萬元），與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。 (2) 對甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。 正確答案：①購入及持有乙公司股票會計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本110（20） 貸：銀行存款150借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動46（20） 貸：資本公積—其他資本公積46②該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時成本110萬元。③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄：借：資本公積—（156110）25% 貸： (3) 、計(jì)算甲公司202年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。 正確答案：①甲公司202年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用 甲公司202年應(yīng)交所得稅=[364028050%+(2000980015%)]25%=（萬元）。 甲公司202年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000980015%)25%=（萬元）。 甲公司202年所得稅費(fèi)用==875（萬元）。②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用875 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—知識點(diǎn)：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,暫時性差異,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn),當(dāng)期所得稅,遞延所得稅,所得稅費(fèi)用甲公司為上市金融企業(yè)，207年至209年期間有關(guān)投資如下：（1）207年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券、款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。 207年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。（2）207年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價格開始下跌，207年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。208年，丙公司股票價格持續(xù)下跌，208年12月31日收盤價為每股10元。 207年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價格開始下跌。207年12月31日乙公司債券價格為每份90元。208年，乙公司債券價格持續(xù)下跌，208年12月31日乙公司債券價格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。（3）209年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn)，209年12月31日，丙公司股票收盤價上升至每股18元，乙公司債券價格上升至每份85元。 本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下（含50%）。2, (1) 、編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計(jì)分錄。 正確答案：①取得乙公司債券的會計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本10000 貸：銀行存款10000②取得丙公司股票的會計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本20000 貸：銀行存款20000 (2) 計(jì)算甲公司207年因持有乙公司債券和丙公司股票對當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 正確答案：①持有乙公司債券影響當(dāng)期損益的金額=100005%=500（萬元） 會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息500 貸：投資收益500借：銀行存款500 貸：應(yīng)收利息500持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額=1009010000=1000（萬元），會計(jì)分錄為：借：資本公積—其他資本公積1000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動1000②持有丙公司股票影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額=10001620000=4000（萬元），會計(jì)分錄為：借：資本公積—其他資本公積4000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動4000 (3) 、計(jì)算甲公司208年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 正確答案：①持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=1000010050=5000（萬元），會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失5000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動4000 資本公積—其他資本公積1000②持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20000100010=10000（萬元），會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動6000 資本公積—其他資本公積4000 (4) 、計(jì)算甲公司209年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 正確答案：①調(diào)整乙公司債券賬面價值對當(dāng)期損益的影響金額=1008510050=3500（萬元），會計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動3500 貸：資產(chǎn)減值損失3500②因持有丙公司股票對當(dāng)年權(quán)益的影響金額=100018100010=8000（萬元），會計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
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