【文章內(nèi)容簡介】 應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。建議：同時對10個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點?！咎崾尽勘O(jiān)盤計劃（1）缺陷：208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況，所以應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。監(jiān)盤計劃（2）缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。監(jiān)盤計劃（3）缺陷：對于同一類存貨應當同時進行盤點。4．A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，部分做法摘錄如下：（1）為測試208年度信用審核控制是否有效運行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。（2）為測試208年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。（3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。（4）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷208年度該項控制偏差率的最佳估計為5%。（5）在上述第（4）項的基礎上，A注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”）。要求：針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）A注冊會計師關(guān)于總體的定義不恰當。注冊會計師在定義總體時，應當確?？傮w的適當性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標是208年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應當是208年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。（2）A注冊會計師關(guān)于偏差的定義是恰當?shù)?。?）A注冊會計師關(guān)于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。（4）A注冊會計師對總體偏差率的最佳估計是恰當?shù)?。?）A注冊會計師做出的樣本結(jié)果評價是不恰當?shù)?。，計算出的總體偏差率上限為13％（），超過了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。【提示】針對事項（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率（3/60＝5％），樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。參考教材P275頁三（一）中的內(nèi)容。5．ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。209年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。209年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。要求：根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則，回答下列問題：（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。【答案】（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，該業(yè)務審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質(zhì)如何，均應當說明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進行復核；修改現(xiàn)有工作底稿應該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的控制程序包括：安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；保證業(yè)務工作底稿的完整性；設計和實施控制便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿?！　∥?、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）　　8年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。　　資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：　　（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由20：1升值到20：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自207年初至208年9月基本穩(wěn)定。208年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，208年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7%　但甲公司208年未審計財務報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標?！　?07年初至208年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。208年年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%?！　。?）甲公司預計主要原材料坐果　各在208年底前很可能止跌回升，因此在208年9月至10月進行大量采購，以滿足209年2月底前的生產(chǎn)需求，但208年10月之后，相關(guān)原材料市場價格實際上繼續(xù)下跌?！　。?）208年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司208年1月開工建設的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。208年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X成產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設，并于208年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項借款?！　。?）208年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。209年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。　?。?）甲公司在207年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。208年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元?！　。?）根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自208年1月至209年1月向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流動資金貸款額度。209年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性發(fā)展。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：項目208年（未審計）207年（已審計）營業(yè)收入6503055320營業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計958901項目208年12月31日（未審計）207年（已審計）存貨賬面余額157526073減：存貨跌價準備600530存貨賬面價值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票允許價值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價值2001200項目208年年初數(shù)（未審計）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）208年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程——X生產(chǎn)線09620962減：在建工程價值準備0000在建工程賬面價值09620962其中：利息資本化070070固定資產(chǎn)原價其中：房屋建筑物53703402175493機器設備8912160738999小計1428250029014492減：累計折舊其中：房屋建筑物29331701262977機器設備3465901654301小計639810711917278減：固定資產(chǎn)減值準備1836570178固定資產(chǎn)賬面價值77017036資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）001000－1000　　資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：　?。?）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。　?。?）獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策　?。?）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致?！　。?）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致?！　。?）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果進行比較，分析差異原因?！　。?）將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符。　?。?）獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊?！　。?）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對期預計凈殘值的調(diào)整是否恰 當、會計處理是否正確?！　。?）查閱資本支出預算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄?！　。?0）向相關(guān)金融機構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量?！　∫螅骸　。?）針對資料一第（1）項至第（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次，如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內(nèi)?！　。?）針對資料一第（1）項至第（6）項，結(jié)合資料