20xx年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案解析-會(huì)計(jì)(編輯修改稿)
2024-07-25 07:18 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 出214年財(cái)務(wù)報(bào)告。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司有關(guān)重整的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（大家論壇）。14年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)情況14年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)1500萬(wàn)元的重整收益【答案】ABD【解析】甲公司重整事項(xiàng)基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對(duì)該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)，選項(xiàng)A說(shuō)法正確，可以使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)B正確，在214年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)情況；選項(xiàng)C，選項(xiàng)D，因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益。，正確的有（大家論壇）。、原因及其影響數(shù)【答案】ABCD三、計(jì)算分析題（每題10分）%，預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；215年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異影響所得稅的事項(xiàng)。215年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：（1）甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1000萬(wàn)元，截至215年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元。其中，因乙公司215年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬(wàn)元；因乙公司持有可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬(wàn)元。其他長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤(rùn)，甲公司計(jì)劃于216年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，但出售計(jì)劃尚未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。（2）1月4日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬(wàn)份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了550萬(wàn)元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)因該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過(guò)可稅前抵扣的金額。（3）215年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司215年度銷(xiāo)售收入為9000萬(wàn)元。（4）甲公司215年度利潤(rùn)總額4500萬(wàn)元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬(wàn)元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。假定，除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素。甲公司于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。要求：（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異；如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異，說(shuō)明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說(shuō)明理由。（2）分別計(jì)算甲公司215年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額，以及甲公司215年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異；不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。理由：甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資擬于216年出售，出售計(jì)劃未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（2）資料（2），當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用預(yù)計(jì)未來(lái)可扣除部分=1600247。3=（萬(wàn)元），當(dāng)期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用550萬(wàn)元大于預(yù)計(jì)未來(lái)可扣除部分，且預(yù)計(jì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過(guò)可稅前抵扣的金額，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=55025%=（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用。資料（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=（1600900015%）25%=（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；資料（4），遞延所得稅資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)回金額=40025%=100（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；因此，遞延所得稅負(fù)債余額為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額=100++=200（萬(wàn)元）。應(yīng)交所得稅=[（4500400300+550）+（1600900015%）]25%=1150（萬(wàn)元）。所得稅費(fèi)用=+100=1050（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1050遞延所得稅資產(chǎn)100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1150。213年10月20日，甲公司向乙銀行借款5億元。借款期限為5年，年利率為6%，利息按年支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。213年、214年，甲公司均按期支付乙銀行借款利息。215年1月起，因受?chē)?guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)影響。甲公司出現(xiàn)資金困難，當(dāng)年未按期支付全年利息。為此，甲公司按7%年利率計(jì)提該筆借款自215年1月1日起的罰息3500萬(wàn)元。215年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請(qǐng)減免甲公司的罰息。甲公司編制215年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)與乙銀行債務(wù)重組的進(jìn)展情況，預(yù)計(jì)雙方將于近期達(dá)成減免罰息的協(xié)議，并據(jù)此判斷215年原按照7%年利息計(jì)提的該筆借款罰息3500萬(wàn)元應(yīng)全部沖回。216年4月20日，在甲公司215年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內(nèi)容與之間甲公司估計(jì)的情況基本相符，即從216年起，如果甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時(shí)償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付215年及以后各年的利息；同時(shí)，免除215年的罰息3500萬(wàn)元。假定：甲公司上述借款按照攤余成本計(jì)量，不考慮折現(xiàn)及其他因素。要求：（1）判斷甲公司能否根據(jù)215年資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度估計(jì)應(yīng)付利息的金額并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，說(shuō)明理由。（2）判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議是否應(yīng)作為甲公司215年調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。（3）判斷甲公司與乙銀行簽訂《罰息減免協(xié)議》后，甲公司是否可于協(xié)議簽訂日確認(rèn)債務(wù)重組收益，并說(shuō)明理由。（4）計(jì)算甲公司215年度該筆借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額?！敬鸢浮浚?）甲公司不能據(jù)此估計(jì)應(yīng)付利息金額并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由：應(yīng)付利息屬于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行確認(rèn)，不應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度調(diào)整應(yīng)付利息的金額。（2）不應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。理由：資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的應(yīng)付利息和應(yīng)付罰息在資產(chǎn)負(fù)債表日是確定的，不存在日后發(fā)生新情況調(diào)整的問(wèn)題。（3）甲公司不能在協(xié)議簽訂日確認(rèn)重組收益。理由：債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行以甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時(shí)償還本金為前提，在此之前不應(yīng)確
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