注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)試題及答案解析(編輯修改稿)
2025-07-04 20:32 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。 正確答案：A,B,D 知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 試題解析：選項(xiàng)C，應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)?！ ≌_答案：B,D 知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 試題解析： 選項(xiàng)A，甲公司不做會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)B和D屬于內(nèi)部交易，影響調(diào)整后的凈利潤(rùn)，因此影響投資收益。選項(xiàng)C，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，不影響投資收益。 正確答案：B,D 知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 試題解析：應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。三、綜合題 2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3640萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： (1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，202年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段支出220萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至202年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?！ ?2)7月10日，作為可供出售金融資產(chǎn)。202年12月31日。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！ ?3)202年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年度銷(xiāo)售收入9800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！ ∑渌嘘P(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司202年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)期初余額，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響?！ ∫螅骸 ?1)對(duì)甲公司202年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定202年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由?！ ?2)對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算甲公司202年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！ ?，207年至209年期間有關(guān)投資如下： (1)207年1月1日，按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙公司公開(kāi)發(fā)行的分次付息、一次還本債券、款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)?！ ?07年6月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入1000萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)?！ ?2)207年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌，207年12月31日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。208年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，208年12月31日收盤(pán)價(jià)為每股10元。 207年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。207年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元。208年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，208年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息?！ ?3)209年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，209年12月31日，丙公司股票收盤(pán)價(jià)上升至每股18元，乙公司債券價(jià)格上升至每份85元?！ ”绢}不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)?！ ∫螅骸 ?1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！ ?2)計(jì)算甲公司207年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算甲公司編制208年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！ ?4)計(jì)算甲公司209年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！ ?以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)201年至203年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)201年8月30日，甲公司公告購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)合同約定，以201年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司60%股權(quán)?！ ?2月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)。12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)。12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。 12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，盈余公積為9400萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為14600萬(wàn)元。 202年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54000萬(wàn)元。1月7日，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化?！ ≡擁?xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元、法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。 甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系?！ ?2)202年3月31日，甲公司支付2600萬(wàn)元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，其中，有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，預(yù)計(jì)仍可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定上述固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開(kāi)始計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)?！ ”?02年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，其他綜合收益減少120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)?！ ?3)202年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至202年年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！ ?4)乙公司202年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，其他綜合收益增加400萬(wàn)元。乙公司202年12月31日股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20400萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20000萬(wàn)元。 (5)甲公司202年向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于203年結(jié)清?！ ∑渌嘘P(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。售價(jià)均不含增值稅。本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積?！ ∫螅骸 ?1)確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明理由。
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