【文章內(nèi)容簡介】 。202年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10000萬元（等于公允價值）。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元，甲公司在該項金額資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：借：銀行存款9100萬元繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權益1000萬元貸：貸款9000萬元繼續(xù)涉入負債1100萬元（3）202年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利；每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利（提前贖回權）的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖回權作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理：借：銀行存款10000萬元應付債券——利息調(diào)整600萬元貸：應付債券——債券面值10000萬元衍生工具——提前贖回權60萬元資本公積——其他資本公積（股份轉換權）540萬元甲公司202年度實現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司202年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司202年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司202年12月31日發(fā)行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄?！緟⒖即鸢浮浚?）會計處理不正確。對于可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失500貸：資本公積——其他資本公積500（2）會計處理正確（3）會計處理不正確。對于嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖回權不應該作為衍生工具予以分拆。調(diào)整分錄如下：借：衍生工具——提前贖回權60貸：資本公積——其他資本公積60【試題點評】涉及知識點：本期發(fā)現(xiàn)本期差錯更正該知識點在財考網(wǎng)2011會計模擬試題卷一計算題第2題有所涉及；2011年會計同步訓練第9章計算題第2題涉及了可轉換公司債券的處理；2011年會計同步訓練第2章單選題第14題涉及可供出售權益工具減值轉回的處理。3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其203年度財務報表于204年2月28日對外報出。該公司204年度發(fā)生的有關交易或事項以及相關的會處理如下：（1）甲公司于204年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了203年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于201年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。203年10月，乙公司無法償還到期借款。203年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其203年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。204年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。204年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不允許稅前扣除。（2）甲公司于204年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設備出售給丙公司。合同約價款總額為14000萬元。簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約日收到丙公司支付的4200萬元款項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在204年第1季度財務報表中確認了該筆銷售收入14000萬元，并結轉相關成本10000萬元。204年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制204年度財務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在207年才可能收回，204年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第1季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。借：主營業(yè)務收入5600萬元貸：應收賬款5600萬元（3）204年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其203年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供203年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為203年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的203年度財務報表相關項目的金額。（4）204年10月1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自204年1月1日起執(zhí)行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于201年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在204年度財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。（5）甲公司204年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：①因增持對子公司的股權增加資本公積3200萬元；②當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時的成本；③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元；④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司204年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（4），逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。（2）根據(jù)資料（5），判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司204年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。（3）計算確定甲公司204年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額?！緟⒖即鸢浮浚?）資料1，甲公司的會計處理不正確。理由：204年3月20日法院判決甲公司承擔連帶擔保責任時，甲公司203年度的財務報表已經(jīng)對外報出，就支付的賠償款7200萬元不能再追溯調(diào)整203年度的財務報表。更正的分錄：借：營業(yè)外支出7200貸：以前年度損益調(diào)整——203年度營業(yè)外支出7200資料2，甲公司的會計處理不正確。理由：204年第一季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財務情況，銷售價款14000萬元符合收入的確認條件。9月份丙公司發(fā)生財務困難，應收剩余款項預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應收款項發(fā)生了減值，應對應收賬款計提壞賬準備，不能沖減第一季度確認的收入。更正的分錄：借