【文章內(nèi)容簡介】 審計為主，而且需要的證據(jù)較多。第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價 一、內(nèi)部控制：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督[思考1]（單選題）由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理保證，并且存在著固有的限制，所以，審計風(fēng)險模型的控制風(fēng)險始終（）A小于零；B大于零；C大于1；D小于1 （1）注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解。（2）注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測試以及將執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍.（3）對被審計單位內(nèi)部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容，內(nèi)部控制良好的單位，注冊會計師可能評估其控制風(fēng)險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但決不能完全取消實質(zhì)性測試程序。 二、控制程序與會計報表的認(rèn)定、審計具體目標(biāo)控制程序 主要內(nèi)控缺陷 相關(guān)的會計報表認(rèn)定 審計具體目標(biāo) 交易授權(quán) 不經(jīng)授權(quán)或越權(quán)處理非常規(guī)交易 存在與發(fā)生；估價或分?jǐn)?真實性估價 職責(zé)劃分 不相容的職責(zé)由一個人或一個部門負(fù)責(zé) 存在與發(fā)生；完整性；估價或分?jǐn)?真實性完整性估價 憑證與記錄控制 常見的憑證沒有預(yù)先編號 存在與發(fā)生；完整性；估價或分?jǐn)?真實性完整性估價 資產(chǎn)接觸與記錄使用 貨幣、有價證券和實物資產(chǎn)沒有安全存放或保管 存在與發(fā)生；完整性；估價或分?jǐn)?真實性完整性估價 獨立稽核 缺乏獨立的人員或部門驗證 存在與發(fā)生；完整性；估價或分?jǐn)?真實性完整性估價 三、控制測試與內(nèi)部控制 [思考2] （單項題）在信賴被審計單位內(nèi)部控制時，注冊會計師實施控制測試，以下關(guān)于控制測試證據(jù)表述正確的是（?。、計劃控制風(fēng)險估計水平低時比計劃控制風(fēng)險估計水平為中等時需要更少的控制測試證據(jù)。B、以前年度控制測試獲取的證據(jù)具有較強的有效性和適當(dāng)性，考慮減少本年控制測試的程序。C、執(zhí)行控制測試的間隔越長，越需要更少的控制測試證據(jù)。D、期間控制政策和程序變化越大，越需要更多的控制測試證據(jù)查看答案[解析] 由于計劃控制風(fēng)險評估水平越低，越需要更多的控制測試證據(jù)；執(zhí)行控制測試的時間間隔越長，需要本年測試的證據(jù)越大；期間控制政策和程序變化越小，需要本年測試的證據(jù)越小，故A、B、C均錯誤，D正確。四、內(nèi)部控制評價、低水平的情形注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為高水平：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)（2）控制政策和程序無效（3）取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：（1）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)（2）通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效如果注冊會計師評價企業(yè)內(nèi)部控制為高依賴程度，說明控制風(fēng)險為最低。而控制風(fēng)險越低，注冊會計師就可以執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。如果內(nèi)部控制很差，控制風(fēng)險很高，那么注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試程序，才能控制檢查風(fēng)險處于低水平，時而控制審計風(fēng)險處于低水平，但不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評價結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。五、各大循環(huán)中主要會計規(guī)范的關(guān)鍵控制點??（1）銷售的授權(quán)、訂貨單的歸檔、貨物的發(fā)運和開賬單給顧客?（2）請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行?（3）工程項目的建議、可行性研究與項目決策；項目概算編制與審核；項目實施與價款支付；工程竣工決算與竣工審計?(4)對外投資預(yù)算的編制與審批；對外投資項目的分析論證與評估；對外投資決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄??（1）發(fā)運憑證、銷售發(fā)票?（2）訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票?（3）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表??（1）銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣?（2）采購價格和折扣?（3）生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資?（4）借款或發(fā)行股票、投資業(yè)務(wù)??（1）銷售發(fā)票、發(fā)運憑證及顧客訂貨單?（2）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票六、管理建議書 [思考3] （多選題）下列關(guān)于管理建議書的說法不正確的有（）A管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷；B管理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體進(jìn)行的評價和提出的改進(jìn)意見；C管理建議書所提建議不具有強制性和公正性；D注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前，一律不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給第三者。查看答案[答案]ABD[解析]管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，故A不正確。管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，故B不正確。D的錯誤在于過于絕對化，應(yīng)當(dāng)在D表述中加一前提“除有特殊規(guī)定外”。 [思考4]（判斷題）如果管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，注冊會計師應(yīng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見（ ）查看答案[答案]√［解析］如果管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，注冊會計師應(yīng)視為審核范圍受到限制, 視其重要程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。同時，考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。[思考5]（判斷題）注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審核時，對已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控重大缺陷，可以口頭或書面的形式及時與被審核單位溝通（ ）查看答案.[答案］Ｘ［解析］注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審核時，對已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)及時以書面形式與被審核單位溝通。第九章 審計測試中的抽樣技術(shù) 一、影響樣本量的各種因素[例1]（單選題）對抽出的樣本進(jìn)行存貨計價測試后，發(fā)現(xiàn)存貨錯報90萬元，其中A存貨多計50萬元，B存貨少計40萬元，李浩根據(jù)樣本推斷存貨整體錯報為140萬元，假定上期尚未調(diào)整且尚未消除影響的存貨錯報為30萬元，本期XYZ公司僅接受調(diào)增存貨40萬元，則錯報的匯總數(shù)為（ ）萬元A．30+90+140=260；+90+100=220；+50+140=220；+50+50=130查看答案[答案] .D[解析]匯總錯報=前期尚未調(diào)整且尚存影響的錯報數(shù)30+本期已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報數(shù)50+推斷或估計的錯報數(shù)（14090）[例2]（單選題）李浩確定資產(chǎn)賬戶余額的可容忍誤差為1100萬元，依據(jù)抽樣結(jié)果推斷的總體誤差為1200萬元，而該賬戶的實際誤差僅有900萬元，這種情況存在（ ）A誤受風(fēng)險；B信賴過度風(fēng)險；C誤拒風(fēng)險；D信賴不足風(fēng)險查看答案[答案] C[解析]以金額作為可容忍誤差單位，屬于變量抽樣，由于實際誤差900萬元小于可容忍誤差1100萬元，而推斷誤差1200萬元大于可容忍誤差，產(chǎn)生誤拒風(fēng)險。[例3]（多選題）在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃，以下各項表述中，正確的有（）。A．可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大B．劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大C．可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D．預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大查看答案[答案]AC[解析] 注冊會計師可以利用分層重點審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量，故B不正確。如果存在預(yù)期誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量，故D不正確。二、抽樣結(jié)果的評價：分析樣本的誤差――推斷總體誤差――重估抽樣風(fēng)險――形成審計結(jié)論，如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。在進(jìn)行控制測試時，注冊會計師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本或修改實質(zhì)性測試程序。 [例4]（多選題）注冊會計師在運用抽樣分析樣本誤差時，以下的判斷正確的有（ ）A注冊會計師在抽取樣本檢查應(yīng)收帳款的余額時，發(fā)現(xiàn)被審計單位將某顧客的應(yīng)收帳款錯記在另一顧客應(yīng)收帳款明細(xì)帳中，這并不影響應(yīng)收帳款余額，不能被認(rèn)為是一項誤差；B注冊會計師抽取樣本對應(yīng)收帳款實施積極式函證沒有收到回函時，也無法或沒有執(zhí)行替代審計程序，這被認(rèn)為是一項誤差；C注冊會計師在抽取樣本了解驗收報告和進(jìn)貨發(fā)票是否核對后才核準(zhǔn)支付采購貨款時，發(fā)現(xiàn)進(jìn)貨發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票，這被認(rèn)為是一項誤差；D注冊會計師在抽取樣本了解驗收報告和進(jìn)貨發(fā)票是否核對后才核準(zhǔn)支付采購貨款時，發(fā)現(xiàn)進(jìn)貨發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符，這被認(rèn)為是一項誤差。查看答案[答案]ABCD[解析]樣本誤差應(yīng)當(dāng)與測試目的相關(guān)。[例5]（多選題）采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告時，注冊會計師確定的預(yù)期總體誤差率為1％．可容忍誤差率為4％．信賴過度風(fēng)險為5％，如果根據(jù)控制測試統(tǒng)計樣本量表查出：可容忍誤差率為4%、預(yù)期總體誤差率為1%時，應(yīng)選取的樣本量為156項，樣本中的預(yù)期誤差為1，則以下的評價哪些是正確的（ ）A如果注冊會計師通過抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%。B如果注冊會計師通過抽樣查出的誤差數(shù)為2，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，不論其誤差率是高時低，均應(yīng)實施其他審計程序.[ 查看答案答案]ABCD[解析]如果根據(jù)控制測試統(tǒng)計樣本量表查出：可容忍誤差率為4%、預(yù)期總體誤差率為1%時，應(yīng)選取的樣本量為156項，樣本中的預(yù)期誤差為1，則若在樣本中發(fā)現(xiàn)一個誤差，就說明抽樣結(jié)果能支持注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴程度，若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上的誤差，就說明抽樣結(jié)果不能支持注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴程度。[例6]（判斷題）在進(jìn)行控制測試時，注冊會計師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。查看答案[答案] [解析]在進(jìn)行控制測試時，注冊會計師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。在進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師如果認(rèn)為推斷的總體誤差超過可容忍誤差，則經(jīng)重估的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，則應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。 [例7]（判斷題）采用固定樣本量抽樣時，若預(yù)期總體誤差大大高于實際誤差，其結(jié)果是選取了過多的樣本，降低了審計工作效率，因此，停――走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開始。（ ）查看答案[答案]√[解析]停――走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式，是從預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作，這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計費用。三、審計抽樣運用中的計算（一）計算樣本量, 估計總體標(biāo)準(zhǔn)差S，總體項目個數(shù)N，計劃的抽樣誤差P；`=()=n`/(1+n`/N)(二)計算實際誤差 p171 P`=(1n/N)1/2(三)估計總體金額如果實際抽樣誤差小于計劃抽樣誤差，則總體金額=樣本平均值總體項目個數(shù)；如果實際抽樣誤差大于計劃抽樣誤差，則抽樣結(jié)果不能接受。當(dāng)誤差與賬面價值成比例關(guān)系時，通常運用比率估計抽樣比率=樣本實際價值之和/樣本的賬面價值之和估計的總體實際價值=總體賬面價值比率當(dāng)誤差與賬面價值不成比例時，通常運用差額估計抽樣。平均差額=樣本實際價值與賬面價值的差額/樣本量估計的總體差額=平均差額總體項目個數(shù)估計的總體價值=估計的總體差額+賬面價值第十章 銷售與收款循環(huán)審計 一、銷售與收款循環(huán)涉及到的內(nèi)部控制1. 根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。2. 在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為以銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。4. 開具賬單部門在收到發(fā)運單后，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票數(shù)量。并與銷售單核