【正文】 第 1 頁 第五章 固定資產(chǎn) 知識(shí)點(diǎn) 1：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 前言 固定資產(chǎn)這章難度不大，沒有綜合性很強(qiáng)的知識(shí)點(diǎn)，但它是資產(chǎn)減值、所得稅、合并報(bào)表等章節(jié)的基礎(chǔ)知識(shí)。 本章考題一般以選擇題形式出現(xiàn)，不單獨(dú)出大題，每年考試分值為 3～ 5 分，由于本章屬于基礎(chǔ)知識(shí)，基本每年必考，本章還是比較重要。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 2020年 2題 3分 需安裝設(shè)備的計(jì)量和折舊 1題 2分 固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 —— 5分 2020年 —— —— —— 0分 2020年新 2題 3分 需安裝設(shè)備的初始計(jì)量 —— —— 3分 2020年 原 5題 5分 組成部件單獨(dú)核算和部件更新的核算 —— —— 5分 2020年 5題 5分 組成部件單獨(dú)核算和部件更新的核算 —— 1題 2/6約 6分 持有待售、減值的處理 11分 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資 產(chǎn)。 固定資產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)就是可以移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備；不動(dòng)產(chǎn)就是不可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。企業(yè)用以出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而劃分為投資性房地產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的具體確認(rèn)： 融資租入固定資產(chǎn)，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)質(zhì)重于形式。 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。 工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。這個(gè)劃分是重要性原則的體現(xiàn)。 組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)的各組成部分， 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 第 2 頁 將組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值比重進(jìn)行分?jǐn)?，確認(rèn)各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 【例題 1 多選題】 工業(yè)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的是（ ）。 A. 以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備 B. 以融資租賃方式租出的管理設(shè)備 C. 購入的環(huán)保設(shè)備 D. 單價(jià)很低的工具 E. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的建筑物 【答案】 ABD 【例題 2 單選題】（ 2020 年 ）一題 5問 5分。 甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由 A、 B、 C、 D 四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320 萬元，人工成本 1200萬元，資本化的借款費(fèi)用 1920 萬元，安裝費(fèi)用 1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600 萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 360 萬元，員工培訓(xùn)費(fèi) 120 萬元。 205 年 1 月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損 720 萬元。 該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為 15 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 A、 B、 C、 D 各部件在達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為 3360 萬元、 2880 萬元、 4800 萬元、 2160 萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為 10 年、15 年、 20 年和 12 年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按 10 年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。 甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為 15 天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于 209 年 1 月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部件。 要求： 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 4 至 8 題。 4. 甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。 萬元 2540萬元 萬元 萬元 【解析】員工培訓(xùn)費(fèi)是間接費(fèi)用，不計(jì)入設(shè)備成本，其他支出都應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本。設(shè)備的成本＝外購設(shè)備和材料成本 7320＋人工成本 1200＋資本化的借款費(fèi)用 1920＋安裝費(fèi)用 1140＋測試費(fèi) 600＋外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 360＝ 12540（萬元） 【答案】 B 5. 下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。 A. 按照稅法規(guī)定的年限 10 年作為其折舊年限 B. 按照整體預(yù)計(jì)使用年限 15 年作為其折舊年限 C. 按照 A、 B、 C、 D各部件的預(yù)計(jì)使用年限 分別作為其折舊年限 D. 按照整體預(yù)計(jì)使用年限 15 年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，并按 A、 B、 C、 D 四項(xiàng)固定資產(chǎn)分別計(jì)提折舊。所以，選項(xiàng) C正確。 【答案】 C 第 3 頁 6. 甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】各部件應(yīng)分?jǐn)偟某杀颈壤?12 540／（ 3 360+2 880+4 800+2 160）＝ A 部件的成本 =3 360=3 192 （萬元） B 部件的成本 =2 880=2 736 （萬元） C 部件的成本 =4 800=4 560 （萬元） D 部件的成本 =2 160=2 052 （萬元） 甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額 =（ 3 192247。10+2 736247。15+4 560247。20+2 052247。12 ） 11/12= （萬元）。 【答案】 B 7. 對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是（ ）。 A. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本 B. 維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用 C. 維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理 D. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益 【解析】設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。另外，維修保養(yǎng)期間也應(yīng)計(jì)提折舊。選項(xiàng) B 正確。 【答案】 B 8. 對于甲公司就該設(shè)備更新改造的 會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A. 更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 B. 更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) C. 更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本 D. 更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化 【解析】更新改造時(shí)發(fā)生的資本化支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。 【答案】 A 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 1. 外購固定資產(chǎn)的成本 2. 自行建造固定資產(chǎn) 3. 投資者投入的固定資產(chǎn) 4. 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) （ 1）不需安裝的設(shè)備 入賬價(jià)值＝買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅） 相關(guān)稅費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、稅金、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測試費(fèi)等。但不包括員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)等間接費(fèi)用，以及采購差旅費(fèi)及增值稅。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)的增值稅 固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動(dòng)產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動(dòng)產(chǎn)，也就是機(jī)器設(shè)備。從 2020 年 1 月 1 日起， 第 4 頁 生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。 新增值稅法規(guī)定，機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實(shí)行抵扣制度，不計(jì)入資產(chǎn)成本（但小轎車、游艇和摩托車等消費(fèi)稅項(xiàng)目除外）。 建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動(dòng)產(chǎn)成本的。比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了 100 萬元鋼筋，支付增值稅 17萬元；購買一臺(tái)中央空調(diào)，價(jià)款 200萬元，支付增值稅 34萬元，則這兩筆增值稅不得抵扣，應(yīng)該計(jì)入辦公樓的成本。 【例題 3 計(jì)算題】 209 年 1 月 1 日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 100 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 5 000 元，款項(xiàng)全部付清。 【答案】 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)（ 1 000 000＋ 500093% ） 1 004 650 應(yīng)交稅 費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 350 （ 170 000＋ 50007% ） 貸：銀行存款 1 175 000 接例題 3 改編 假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用 10 年，凈殘值為 0，按直線法計(jì)提折舊。 2020年 1月 10日，甲公司將該設(shè)備出售，售價(jià)為120 萬元。甲公司則其會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 904 185 累計(jì)折舊 100 465（折舊期 09 年 2月 ~次年 1月） 貸：固定資產(chǎn) 1 004 650 解答 借：銀行存款 1 404 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 注：銷項(xiàng)稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000 借：固定資產(chǎn)清理 295815 貸：營業(yè)外收入 295815 （ 2）需要安裝的設(shè)備 需要安裝的設(shè)備，分三個(gè)階段核算： ① 購買設(shè)備； ② 安裝； ③ 固定資產(chǎn)入賬。 【例題 4 計(jì)算題】 209 年 2 月 1日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 50 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85 000 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 2 500 元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值 3 萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5 100 元；支付安裝工人的工資為 4 900 元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 【答案】 甲公司賬務(wù)處理如下： （ 1）購買設(shè)備 借：在建工程 （買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)） 502 325 第 5 頁 （ 500 000＋ 250093% ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 175 （ 85 000＋ 25007% ） 貸：銀行存款 587 500 （ 2）安裝 借：在建工程（安裝費(fèi)用） 34 900 貸：原材料 30 000 應(yīng)付職工薪酬 4 900 注：此處原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 元不轉(zhuǎn)出，因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，與生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出道理相同。如果此在建工程為不動(dòng)產(chǎn)， 則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）固定資產(chǎn)入賬 借：固定資產(chǎn) 537 225 貸：在建工程 537 225 固定資產(chǎn)入賬的標(biāo)志，不是竣工，也不是決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 借：在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ③ 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （ 1）自營工程的會(huì)計(jì)處理 注：用于機(jī)器設(shè)備則無需計(jì)算銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 自營工程 第 6 頁 ③ 工程物資盤虧盤盈 建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。 工程完工后工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入 “ 營業(yè)外支出 ” ；盤盈計(jì)入 “ 營業(yè)外收入 ” 。 ④ 相關(guān)稅費(fèi) 達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測試費(fèi) 、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等直接增量費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工程成本。但