【正文】 第十一章 收入費用和利潤 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 前言 本章內容較多，既有很多零碎的知識點，適合考選擇題題，又有很多整塊的知識點，適合考大題，比如，委托代銷商品、附退回條件的商品銷售、建造合同收入等等。近年新增的 BOT 業(yè)務、獎勵積分，以及今年準則解釋第五號新增的 BT 業(yè)務，都是考試的重點。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯、資產負債表日后事項等結合出大題。 本章歷年考試分值均達 10 分左右，建造合同收入幾乎是每年必考 。因此，本章非常重要。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 計算題 綜合題 總分 2020年 —— 1題 2分 營業(yè)利潤的范圍 —— 1題 2/6約 6分 建造合同減值、售后回購收入的確認 8分 2020年 1題 營業(yè)外支出的范圍 —— —— 1題 12分 委托代銷、附退回條件的銷售、授予獎勵積分 分 2020年新 3題 營業(yè)利潤的范圍、現(xiàn)金折扣的處理 2題 4分 建造合同收入 —— —— 2020年原 —— —— —— —— 0分 2020年 3題 3分 附銷售退回條件的處理 —— 1題 6分 建造合同收入 —— 9分 知識點 1：收入 第一節(jié) 收 入 一、收入的定義及其分類 二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認和計量 銷售商品收入的 5 個確認條件： 已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施控制； 收入的金額能夠可靠地計量； 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 成本能夠可靠地計量。 商品所有權上的主要風險和報酬未隨商品轉移的 4 種情形 : （ 1）商品不合格，也未彌補； （ 2）代銷方有退貨權的委托代銷商品 （ 3）尚未完成必須的安裝或檢驗； （ 4）附有退貨條款。 （二）銷售商品收入的會計處理 企業(yè)應設置 “ 發(fā)出商品 ” 科目，核算已發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本（包括收取手續(xù)費代銷方式中的委托代銷商品）。 、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 （ 1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣＝標價－成交價 應按成交價確認銷售收入。 （ 2）現(xiàn)金折扣 為了鼓勵購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價法核算。確認銷售收入時，不扣除現(xiàn)金折扣。收到貨款時，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。 即，應收賬款應按成交價（公允價值）入賬，不受商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。應收賬款采用實際利率 法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，但應收賬款的名義成本與其實際成本通常相同（重要性原則），因此無需攤銷。 （ 3）銷售折讓 銷售折讓是指商品出售之后因質量原因而給予售價上的減讓。 ① 銷售折讓在發(fā)生時沖減當期的銷售收入。 ② 資產負債表日后期間發(fā)生上年銷售商品的折讓，屬于日后事項。 （ 1）未確認收入的銷售退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認收入的銷售退回 已確認收入的退回， 沖減退回當月的銷售收入和銷售成本，就是做銷售實現(xiàn)時的反向分錄。 （ 3）屬于日后事項的銷售退回 同時滿足以下兩項要 求的銷售退回屬于資產負債表日后事項： 第一，銷售退回發(fā)生在資產負債表日后期間，即 1 月 1 日～財務報告批準報出日。上市公司要求年報在次年的 4月30 日之前報出，所以財務報告批準報出日一般是每年前 4 個月當中的一天。 第二，退回的商品是以前年度銷售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷售出去的。 屬于日后事項的銷售退回 屬于資產負債表日后事項的銷售退回，應按日后調整事項的原則進行會計處理。 【例題 1 計算題】甲公司在 207 年 12 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 50 000 元，增值稅稅額為 8 500 元。該批商品成本為 26 000 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。乙公司在 207 年 12月 27 日支付貨款。 208 年 4 月 5 日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。 【例題 1 計算題】改編：假 設甲公司 07 年年報批準報出日為 2020 年 4 月 10 日， 07 年所得稅匯算清繳于 2020年 4月 20 日完成，所得稅率為 25%，按稅后利潤 10%提取盈余公積。則該銷售退回則屬于日后調整事項。 （ 1）編制調整分錄 ① 借：以前年度損益調整（收入 50000－折扣 1000） 49 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 借：庫存商品 26 000 貸：以前年度損益調整 26 000 ② 借：應交稅費 —— 應交所 得稅 5 750 貸：以前年度損益調整 5 750 所得稅＝（ 49000－ 26000） 25% ＝ 5 750 ③ 借：利潤分配 —— 未分配利潤 17 250 貸：以前年度損益調整 17 250 ④ 借：盈余公積 1 725 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 1 725 （ 2）調整資產負債表、利潤表的相關項目。 （ 1）代銷商品。 委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。 ① 視同買斷方式。 視同買斷方式下，商品實際售價可由受托方自行確 定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。 區(qū)分兩種情況分別處理： 第一，受托方無退貨權或追償權，發(fā)出商品等同于銷售（發(fā)出商品時，委托方按銷貨處理，受托方按購貨處理）； 第二，受托方有退貨權或追償權，發(fā)出商品時不能確認銷售，收到代銷清單時再確認收入（比照收取手續(xù)方式）。 ② 收取手續(xù)費方式 收取手續(xù)費方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價，無權自行定價，受托方不將代銷商品視為自有商品。 委托方發(fā)出商品時，銷售并未實現(xiàn)，不能確認銷售收入和銷售成本，收到代銷清單時確認收入。受托方收取的手續(xù)費，作為勞務收入確認入 賬。委托方支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。 收取手續(xù)費方式，雖然發(fā)出商品時不能確認銷售，但為了促使受托方加強對代銷商品的管理，會計準則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務資產 ” ）科目單獨核算（但受托代銷商品不在資產負債表中反映）。 【例題 2 計算題】 甲公司 委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應按每件 100 元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的 10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售 100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10 000 元，增值稅稅額為 l700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 委托方會計處理 1 （ 1）發(fā)出商品時（銷售未實現(xiàn)）： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 注： “ 發(fā)出商品 ” 以前是 “ 委托代銷商品 ” 。 （ 2）收到代銷清單時（銷售實現(xiàn)）： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1 700 收到代銷清單時，委托方應向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因為稅 法將委托代銷視同銷售。 委托方會計處理 2 借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費用 1 000 貸：應收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款 10 700 受托方會計處理 1 丙公司的賬務處理如下： （ 1）收到商品時： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負債類科目，永遠是與 “ 受托代銷商品 ” 科目 一借一貸，金額相等，方向相反。 （ 2）對外銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸：應付賬款 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1 700 銷售代銷商品，不確認收入，確認負債（應付賬款）。 受托方會計處理 2 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 進項 稅額是登記委托方給代銷方開具的發(fā)票，上筆分錄的銷項稅額是代銷方開給購貨方（第三方）的發(fā)票。 （ 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務收入 1 000 委托代銷小結 委托代銷的會計處理分為兩類： 第一類是，無退貨權或追償權的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權或追償權的視同買斷，和收取手續(xù)費方式，收到代銷清單時確認銷售。 預收款銷售和分期收款銷售 （ 2）預收款銷售商品 發(fā)出商品時確認收入。 （ 3）具有融 資性質的分期收款銷售商品 發(fā)出商品時確認收入。 ①
出商品時： 分期收款銷售 ② 以后期間， “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 采用實際利率法分攤，沖減財務費用（即確認利息收入）。 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用等 另外，增值稅銷項稅額在合同約定的收款日期予以確認。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能 性的，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。 1）能夠估計退貨可能性的情形 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品當日全額確認收入；當月月末沖銷估計將退貨部分的收入；退貨期滿時根據(jù)退貨數(shù)量進行相應的會計處理。 【例題 3 計算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。 207 年 1 月 1 日，甲公司向 乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價格為 500 元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。協(xié)議約定，乙公司應于 2 月 1 日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前有權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 【例題 3 計算題】解答 注意： ②1 月 31 日確認估計的銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入 500 000 貸：主營業(yè)務成本 400 000 預計負債 100 000（差額） 確認估計的銷售退回時間是 1 月 31 日，即發(fā)出產品當月的月末，這個日期與 “ 乙公司應于 2 月 1 日之前支付貨款 ”無關。之所以選擇 “ 發(fā)出產品當月的月末 ” 進行確認，是為了一并確認當月的銷售退回。 收到退貨時的分錄 收到退貨時的分錄，是以下三筆分錄的合并： 比如，退貨量為 1000 件情形 退貨量為 1000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務收入 （ 1000500 ） 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫存商品 （ 1000400 ） 400 000 貸：主營業(yè)務成本 400 000 借：預計負債 100 000 主營業(yè)務成 400 000 貸 ：主營業(yè)務收入 500 000 主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本完全抵銷，剩余分錄與教材相同。退貨量為 800和 1200 的情形，可以用類似方法處理。 借：庫存商品 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 85 000 預計負債 100 000 貸：銀行存款 585 000 （ 2）不能夠估計退貨可能性的情形 沿用上題資料，假設不能估計退貨可能性。 ①1 月 1 日發(fā)出商品時： 不能估計退貨可能性的，發(fā)出商品時 不能確認銷售收入，產生了納稅義務的，按確認增值稅專用發(fā)票價值。 借：應收賬款 425 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2