【正文】 第十一章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費(fèi)用 第三節(jié) 利潤(rùn) 前言 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識(shí)點(diǎn)，適合考選擇題題，又有很多整塊的知識(shí)點(diǎn)，適合考大題，比如，委托代銷商品、附退回條件的商品銷售、建造合同收入等等。近年新增的 BOT 業(yè)務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)積分，以及今年準(zhǔn)則解釋第五號(hào)新增的 BT 業(yè)務(wù)，都是考試的重點(diǎn)。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合出大題。 本章歷年考試分值均達(dá) 10 分左右，建造合同收入幾乎是每年必考 。因此，本章非常重要。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合題 總分 2020年 —— 1題 2分 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍 —— 1題 2/6約 6分 建造合同減值、售后回購(gòu)收入的確認(rèn) 8分 2020年 1題 營(yíng)業(yè)外支出的范圍 —— —— 1題 12分 委托代銷、附退回條件的銷售、授予獎(jiǎng)勵(lì)積分 分 2020年新 3題 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍、現(xiàn)金折扣的處理 2題 4分 建造合同收入 —— —— 2020年原 —— —— —— —— 0分 2020年 3題 3分 附銷售退回條件的處理 —— 1題 6分 建造合同收入 —— 9分 知識(shí)點(diǎn) 1：收入 第一節(jié) 收 入 一、收入的定義及其分類 二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 銷售商品收入的 5 個(gè)確認(rèn)條件： 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 成本能夠可靠地計(jì)量。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨商品轉(zhuǎn)移的 4 種情形 : （ 1）商品不合格，也未彌補(bǔ)； （ 2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品 （ 3）尚未完成必須的安裝或檢驗(yàn)； （ 4）附有退貨條款。 （二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 發(fā)出商品 ” 科目，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本（包括收取手續(xù)費(fèi)代銷方式中的委托代銷商品）。 、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 （ 1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣＝標(biāo)價(jià)－成交價(jià) 應(yīng)按成交價(jià)確認(rèn)銷售收入。 （ 2）現(xiàn)金折扣 為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國(guó)采用總價(jià)法核算。確認(rèn)銷售收入時(shí)，不扣除現(xiàn)金折扣。收到貨款時(shí)，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 即，應(yīng)收賬款應(yīng)按成交價(jià)（公允價(jià)值）入賬，不受商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率 法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相同（重要性原則），因此無(wú)需攤銷。 （ 3）銷售折讓 銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價(jià)上的減讓。 ① 銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。 ② 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生上年銷售商品的折讓，屬于日后事項(xiàng)。 （ 1）未確認(rèn)收入的銷售退回 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認(rèn)收入的銷售退回 已確認(rèn)收入的退回， 沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本，就是做銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。 （ 3）屬于日后事項(xiàng)的銷售退回 同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)要 求的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 第一，銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1 月 1 日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。上市公司要求年報(bào)在次年的 4月30 日之前報(bào)出，所以財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日一般是每年前 4 個(gè)月當(dāng)中的一天。 第二，退回的商品是以前年度銷售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷售出去的。 屬于日后事項(xiàng)的銷售退回 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，應(yīng)按日后調(diào)整事項(xiàng)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【例題 1 計(jì)算題】甲公司在 207 年 12 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 50 000 元，增值稅稅額為 8 500 元。該批商品成本為 26 000 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。乙公司在 207 年 12月 27 日支付貨款。 208 年 4 月 5 日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。 【例題 1 計(jì)算題】改編：假 設(shè)甲公司 07 年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 4 月 10 日， 07 年所得稅匯算清繳于 2020年 4月 20 日完成，所得稅率為 25%，按稅后利潤(rùn) 10%提取盈余公積。則該銷售退回則屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。 （ 1）編制調(diào)整分錄 ① 借：以前年度損益調(diào)整（收入 50000－折扣 1000） 49 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 借：庫(kù)存商品 26 000 貸：以前年度損益調(diào)整 26 000 ② 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所 得稅 5 750 貸：以前年度損益調(diào)整 5 750 所得稅＝（ 49000－ 26000） 25% ＝ 5 750 ③ 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 17 250 貸：以前年度損益調(diào)整 17 250 ④ 借：盈余公積 1 725 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 1 725 （ 2）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目。 （ 1）代銷商品。 委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。 ① 視同買斷方式。 視同買斷方式下，商品實(shí)際售價(jià)可由受托方自行確 定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 區(qū)分兩種情況分別處理： 第一，受托方無(wú)退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷售（發(fā)出商品時(shí)，委托方按銷貨處理，受托方按購(gòu)貨處理）； 第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，收到代銷清單時(shí)再確認(rèn)收入（比照收取手續(xù)方式）。 ② 收取手續(xù)費(fèi)方式 收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價(jià)，無(wú)權(quán)自行定價(jià)，受托方不將代銷商品視為自有商品。 委托方發(fā)出商品時(shí)，銷售并未實(shí)現(xiàn)，不能確認(rèn)銷售收入和銷售成本，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。受托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入 賬。委托方支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。 收取手續(xù)費(fèi)方式，雖然發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，但為了促使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” ）科目單獨(dú)核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映）。 【例題 2 計(jì)算題】 甲公司 委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的 10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售 100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 10 000 元，增值稅稅額為 l700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 委托方會(huì)計(jì)處理 1 （ 1）發(fā)出商品時(shí)（銷售未實(shí)現(xiàn)）： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 注： “ 發(fā)出商品 ” 以前是 “ 委托代銷商品 ” 。 （ 2）收到代銷清單時(shí)（銷售實(shí)現(xiàn)）： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎?法將委托代銷視同銷售。 委托方會(huì)計(jì)處理 2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 受托方會(huì)計(jì)處理 1 丙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負(fù)債類科目，永遠(yuǎn)是與 “ 受托代銷商品 ” 科目 一借一貸，金額相等，方向相反。 （ 2）對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銷售代銷商品，不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付賬款）。 受托方會(huì)計(jì)處理 2 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 進(jìn)項(xiàng) 稅額是登記委托方給代銷方開具的發(fā)票，上筆分錄的銷項(xiàng)稅額是代銷方開給購(gòu)貨方（第三方）的發(fā)票。 （ 4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 委托代銷小結(jié) 委托代銷的會(huì)計(jì)處理分為兩類： 第一類是，無(wú)退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售。 預(yù)收款銷售和分期收款銷售 （ 2）預(yù)收款銷售商品 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 3）具有融 資性質(zhì)的分期收款銷售商品 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ①
出商品時(shí)： 分期收款銷售 ② 以后期間， “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（即確認(rèn)利息收入）。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 另外，增值稅銷項(xiàng)稅額在合同約定的收款日期予以確認(rèn)。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計(jì)退貨可能 性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 1）能夠估計(jì)退貨可能性的情形 能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品當(dāng)日全額確認(rèn)收入；當(dāng)月月末沖銷估計(jì)將退貨部分的收入；退貨期滿時(shí)根據(jù)退貨數(shù)量進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 【例題 3 計(jì)算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。 207 年 1 月 1 日，甲公司向 乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價(jià)格為 500 元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2 月 1 日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 【例題 3 計(jì)算題】解答 注意： ②1 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000（差額） 確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)間是 1 月 31 日，即發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末，這個(gè)日期與 “ 乙公司應(yīng)于 2 月 1 日之前支付貨款 ”無(wú)關(guān)。之所以選擇 “ 發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末 ” 進(jìn)行確認(rèn)，是為了一并確認(rèn)當(dāng)月的銷售退回。 收到退貨時(shí)的分錄 收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并： 比如，退貨量為 1000 件情形 退貨量為 1000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 1000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫(kù)存商品 （ 1000400 ） 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成 400 000 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本完全抵銷，剩余分錄與教材相同。退貨量為 800和 1200 的情形，可以用類似方法處理。 借：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 585 000 （ 2）不能夠估計(jì)退貨可能性的情形 沿用上題資料，假設(shè)不能估計(jì)退貨可能性。 ①1 月 1 日發(fā)出商品時(shí)： 不能估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí) 不能確認(rèn)銷售收入，產(chǎn)生了納稅義務(wù)的，按確認(rèn)增值稅專用發(fā)票價(jià)值。 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2