【正文】 收入、費用和利潤 收入、費用和利潤 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 一、收入概述 ?收入的定義 ?收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 ?日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動 一、收入概述 ?收入的分類 ?（ 1） 按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì) 分類 ?銷售商品收入 如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品 ?提供勞務(wù)收入 咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù) ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn) ?建造合同收入等 一、收入概述 ?收入的分類 ?（ 2） 按照企業(yè)從事日?；顒釉谄髽I(yè)的重要性 分類 ?主營業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入 ?其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動 相關(guān) 的活動實現(xiàn)的收入 如 出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料 等 一、收入概述 ?收入的確認(rèn)與實現(xiàn) ?（ 1）確認(rèn)與實現(xiàn)的區(qū)分 ?確認(rèn)（ recognition） 是指將某一會計事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程 ?實現(xiàn)（ realization） 是指將非現(xiàn)金的資源和權(quán)利轉(zhuǎn)換為貨幣的過程，即將資產(chǎn)出售并獲得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán) 一、收入概述 ?收入的確認(rèn)與實現(xiàn) ?（ 2）收入的確認(rèn)首先必須滿足確認(rèn)的基本條件 ?可定義性 ?可計量性 ?相關(guān)性 ?可靠性 一、收入概述 ?收入的確認(rèn)與實現(xiàn) ?（ 3）收入的確認(rèn)還需要符合一般標(biāo)準(zhǔn)（ FASB） ?①已實現(xiàn)或可實現(xiàn)（ Realized or Realizable） ?已實現(xiàn)是指商品或其他資產(chǎn) 已經(jīng)轉(zhuǎn)換 為現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的要求權(quán)； ?可實現(xiàn)是指是指收入或持有的商品 不難轉(zhuǎn)換 為已知金額的現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的要求權(quán) ?② 已賺得（ Earned） ?已賺得是指已完成取得收入所必要的生產(chǎn)、銷售等核心活動 二、銷售商品收入 ?銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn) ?企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ?企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ?收入的金額能夠可靠地計量； ?相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ?相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 二、銷售商品收入 ?（一）銷售商品收入的確認(rèn) ?企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ?(1)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品等 ?(2） 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證 但未交付實物 ，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。 教材例一例二 二、銷售商品收入 ?（一）銷售商品收入的確認(rèn) ?企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ?（ 3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 ?① 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任 ?② 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等 二、銷售商品收入 ?（一）銷售商品收入的確認(rèn) ?企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ?（ 3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 ?③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分 ?④ 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性 二、銷售商品收入 ?（一）銷售商品收入的確認(rèn) ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 ?通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 。例如 住宅小區(qū)的出售 、 軟件銷售 等 ?在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對商品可以實施有效控制，如 售后租回 等，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 二、銷售商品收入 ?（一）銷售商品收入的確認(rèn) ? 收入的金額能夠可靠地計量 ?通常情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格已經(jīng)確定,收入能夠可靠計量 ?有時也有可能存在 收入不能可靠計量 的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，就不能夠合理地估計收入的金額，不應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿銷售商品收入金額能夠可靠計量時確認(rèn)收入 二、銷售商品收入 ?（一）銷售商品收入的確認(rèn) ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ?相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過 50% ?通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，就表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性 二、銷售商品收入 ?（一）銷售商品收入的確認(rèn) ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ?如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入 ?如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失 二、銷售商品收入 ?（一）銷售商品收入的確認(rèn) ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 ?通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。 ?有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 二、銷售商品收入 ?（ 二 ）銷售商品收入的 計量 ?基本原則 ?企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時， 應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款 的 公允價值 確定銷售商品收入金額 二、銷售商品收入 ?（ 二 ）銷售商品收入的 計量 ? 現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 ?（ 1）現(xiàn)金折扣 ?現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 ?現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。 計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅視題目假定而定。 教材例 15 二、銷售商品收入 ?（ 二 ）銷售商品收入的 計量 ? 現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 ?（ 2） 商業(yè)折扣 ?商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 ?企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 二、銷售商品收入 ?（ 二 ）銷售商品收入的 計量 ? 現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 ?（ 3） 銷售折讓 ?銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 ?① 已確認(rèn)收入 的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時 沖減當(dāng)期 銷售商品收入； ?② 已確認(rèn)收入 的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行處理。 教材例 16 二、銷售商品收入 ?（ 二 ）銷售商品收入的 計量 ? 銷售退回的處理 ?銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 ?（ 1） 對于 未確認(rèn)收入 的售出商品發(fā)生的銷售退回 ?銷售時 借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。同時 借記“ 應(yīng)收賬款 ”科目，貸記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目 ?退回時， 借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。 同時 借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“ 應(yīng)收賬款 ”科目 二、銷售商品收入 ?（ 二 ）銷售商品收入的 計量 ? 銷售退回的處理 ?（ 2） 對于 已確認(rèn)收入 的售出商品發(fā)生的銷售退回 ?對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時 沖減當(dāng)期 銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目的 相應(yīng) 金額 ?銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定 教材例 17 二、銷售商品收入 ?（ 三 ）銷售商品收入的 會計處理 ? 托收承付方式銷售商品的處理 ? 預(yù)收款銷售商品的處理 ? 具有融資性質(zhì) 的 分期收款銷售商品 ? 附有銷售退回條件的商品銷售 ? 售后回購 ? 以舊換新銷售 ? 代銷商品 ? 售后租回 托收承付方式銷售商品的處理 ?托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。 ?在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在 發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù) 時確認(rèn)收入。 ?如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入 托收承付方式銷售商品的處理 ?【 例 111】 甲公司在 2022年 7月 12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 200 000元，增值稅稅額為 34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為 l20 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 ?根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映 托收承付方式銷售商品的處理 ?（ 1） 2022年 7月 12日，甲公司發(fā)出商品 ?借：發(fā)出商品 —— 商品 l20 000 ? 貸：庫存商品 —— 商品 l20 000 ?同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 ?借：應(yīng)收賬款 —— 乙公司 34 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 托收承付方式銷售商品的處理 ?（ 2） 2022年 10月 5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款 ?借：應(yīng)收賬款 —— 乙公司 200 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 銷售 商品 200 000 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 銷售 商品 l20 000 ? 貸：發(fā)出商品 —— 商品 l20 000 ?（ 3） 20 9年 10月 16日，甲公司收到款項 ?借：銀行存款 234 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙公司 234 000 預(yù)收款銷售商品的處理 ?預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。 ?在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在 發(fā)出商品 時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 預(yù)收款銷售商品的處理 ?【例 112】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為 l 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為 2 000