【正文】 湛江師范學(xué)院 商 學(xué) 院 Chapter 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 計(jì)學(xué) 會(huì) 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 理解收入費(fèi)用等基本概念 掌握商品銷售入收入的確認(rèn)及核算 掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法 掌握利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算 學(xué)習(xí)目的與要求 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 重點(diǎn) 商品銷售收入的確認(rèn)及核算； 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算。 難點(diǎn) 商品銷售收入的確認(rèn)及計(jì)量 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 本章主要內(nèi)容 收入的概念、收入確認(rèn)的條件 利潤(rùn)的構(gòu)成及核算 利潤(rùn)分配的順序及會(huì)計(jì)核算 費(fèi)用的概念、費(fèi)用確認(rèn)的原則 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 167。 1 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述 一、收入 （ 一 ） 概念 收入是指企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的 、 會(huì)引起所有者權(quán)益增加的 、 與所有者權(quán)益出資無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入 。 其中日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng) 。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入 。 （二）分類 狹義 收入 廣義 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 營(yíng)業(yè)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)收入 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)收益 公允價(jià)值變動(dòng)收益 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 二、費(fèi)用 （一）概念 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者權(quán)益分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 二 ） 分類 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為狹義費(fèi)用 。 費(fèi)用 廣義 狹義 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 投資損失 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 ：制造費(fèi)用 期間費(fèi)用 投資損失 直接材料 直接人工 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 （ 已銷產(chǎn)品成本） 公允價(jià)值變動(dòng)損失 資產(chǎn)減值損失 稅前費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)損失 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 三、利潤(rùn) 利潤(rùn)是收入與費(fèi)用的差額。 稅前利潤(rùn)也稱為利潤(rùn)總額； 稅后利潤(rùn)也成為凈利潤(rùn)或凈收益。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 167。 2 收入 一、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量 營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的收入，分為： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入 。 如產(chǎn)品銷售收入等 。 其他業(yè)務(wù)收入： 是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的收入 。 如包裝物出租收入 、 銷售材料收入 、 轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的收入等 。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 一 ） 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn)條件 （ 1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 所謂商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn) ， 主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性 。 如商品發(fā)生減值 、毀損的可能性 。 商品使用權(quán)上的報(bào)酬 ， 主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 。 如商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等 。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如： ? 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。 ? 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入 ，如售后回購(gòu)。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品 的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 收入能否可靠地計(jì)量，是收入確認(rèn)的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，銷售收入可以根據(jù)購(gòu)銷合同中規(guī)定的價(jià)格和成交量確定。此外，根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，與同一項(xiàng)銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期予以確認(rèn)。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 計(jì)量 商品銷售收入的計(jì)量，是根據(jù)購(gòu)銷雙方簽訂的銷售商品合同中所確定的價(jià)款做為商品銷售收入的入賬價(jià)值。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 二 ） 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 （ 1）同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，入賬金額為合同或協(xié)議的總金額。 （ 2）如果勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工百分比法具備四個(gè)條件： 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2）與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定； 4）相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （ 3）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，則不能應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，應(yīng)分別以下三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量： 1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即“收入＝成本” ，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)； 2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能得到部分補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按預(yù)計(jì)可收回的金額確認(rèn)收入，即“收入＝預(yù)計(jì)可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，即“成本＝本年已發(fā)生成本” ，差額確認(rèn)為本期損失； 3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不確認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為本期損失； 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件： （ 1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 二、營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算 （一）商品銷售收入的會(huì)計(jì)核算 ?按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，商品銷售收入的金額應(yīng)依據(jù)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定：無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方都同意的或都能接受的價(jià)格確定。 ?在對(duì)銷售收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓兩個(gè)概念。對(duì)于 現(xiàn)金折扣 在實(shí)際發(fā)生時(shí) 計(jì)入 發(fā)生當(dāng)期的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，對(duì)于 銷售折讓 則在實(shí)際發(fā)生時(shí) 沖減 當(dāng)期 銷售收入 。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（損益類） 貸方 已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入 銷售退回、折讓 期末余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 后無(wú)余額 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類） 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本 期末余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 后無(wú)余額 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加（損益類） 貸方 應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 期末余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 后無(wú)余額 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 商品 一般 銷售業(yè)務(wù)（主營(yíng)業(yè)務(wù)）的核算 正常確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款 （ 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加 借：