【文章內(nèi)容簡介】 回購價為 1 100 000元 (不含增值稅稅額 )。 售后回購 ?（ 1） 2022年 6月 1日簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù) ?借：銀行存款 1 170 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 170 000 ? 其他應(yīng)付款 —— 乙公司 1 000 000 ?如果發(fā)出商品（現(xiàn)實中也可能沒有發(fā)出） ?借：發(fā)出商品 800 000 ? 貸：庫存商品 800 000 售后回購 ?（ 2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為 5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為 20 000元 (100 000247。 5) ?借：財務(wù)費用 20 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 —— 乙公司 20 000 售后回購 ?（ 3） 2022年 10月 31日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為 1 100 000元，增值稅稅額為 187 000元，款項已經(jīng)支付 ?借：財務(wù)費用 20 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 20 000 ?借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 187 000 ? 其他應(yīng)付款 —— 乙公司 1 100 000 ? 貸：銀行存款 1 287 000 ?借：庫存商品 800 000 ? 貸：發(fā)出商品 800 000 以舊換新銷售 ?以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。 ?在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 以舊換新銷售 ?【 例 117】 甲公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。 2022年 3月份，甲公司共銷售 MN型號彩色電視機 100臺，每臺不含增值稅銷售價格 2 000元，每臺銷售成本為 900元；同時回收 100臺 MN型號舊彩色電視機，每臺不含增值稅回收價格為 200元；款項均已收付。 以舊換新銷售 ?（ 1） 20 9年 3月份，甲公司銷售 100臺 MN型號彩色電視機 ?借：庫存現(xiàn)金 234 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 ? 貸：庫存商品 90 000 以舊換新銷售 ?（ 2） 2022年 3月份，甲公司回收 100臺 MN型號彩色電視機 ?借：原材料 20 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 ? 貸：庫存現(xiàn)金 23 400 ?注：這里假定進項稅額可以抵扣。按照現(xiàn)行稅法，納稅人銷售舊貨， 一般 按簡易方法征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 代銷商品 ?（ 1） 視同買斷方式 ?視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。 ?在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。 受托方做商品購進處理。 ?但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認收入。 代銷商品 ?（ 1） 視同買斷方式 ?【例 118】甲公司委托乙公司銷售商品 200件，協(xié)議價為 100元 /件，成本為 60元 /件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 3 400元。 ?借：應(yīng)收賬款 23 400 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 ? 貸：庫存商品 12 000 代銷商品 ?（ 2） 收取手續(xù)費方式 ?在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入 ?委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。 代銷商品 ?（ 2） 收取手續(xù)費方式 ?【例 119】甲公司委托丙公司銷售商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的 10％向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10 000元，增值稅稅額為 1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素 ?①發(fā)出商品時： ?借：發(fā)出商品 12 000 ? 貸：庫存商品 12 000 代銷商品 ?（ 2） 收取手續(xù)費方式 ?②收到代銷清單時： ?借：應(yīng)收賬款 11 700 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 ? 貸：發(fā)出商品 6 000 ?借：銷售費用 1 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 1 000 代銷商品 ?（ 2） 收取手續(xù)費方式 ?③收到丙公司支付的貨款時： ?借：銀行存款 10 700 ? 貸：應(yīng)收賬款 10 700 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?【 例 1110，視同買斷方式 】 ?A企業(yè)委托 B企業(yè)銷售甲商品 100件，協(xié)議價為每件 100元，該商品成本為每件 60元，增值稅稅率為 17%。 A企業(yè)收到 B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價 10 000元，增值稅 1 700元。 B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價 12 000元，增值稅為 2040元。假定按代銷協(xié)議， B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給 A企業(yè) 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 1） A企業(yè)將甲商品交付 B企業(yè)時 ?借：發(fā)出商品 6 000 ? 貸：庫存商品 6 000 ?2） A企業(yè)收到代銷清單時 ?借：應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) 11 700 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 ? 貸：發(fā)出商品 6 000 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?B企業(yè)（受托方）的賬務(wù)處理如下： ?（ 1）收到甲商品時 ?借：受托代銷商品 10 000 ? 貸：受托代銷商品款 10 000 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?B企業(yè)（受托方）的賬務(wù)處理如下： ?（ 2）實際銷售時 ?借：銀行存款 14 040 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 040 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 ? 貸：受托代銷商品 10 000 ?借：受托代銷商品款 10 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— A企業(yè) 10 000 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?B企業(yè)（受托方）的賬務(wù)處理如下： ?（ 3）按合同協(xié)議價將款項付給 A企業(yè)時 ?借：應(yīng)付賬款 —— A企業(yè) 10 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 ? 貸：銀行存款 11 700 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?【 教材例 1111，收取手續(xù)費方式 】 ?甲公司委托丙公司銷售商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的 10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售 l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10 000元，增值稅稅額為 1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?【 教材例 1111，收取手續(xù)費方式 】 ?甲公司委托丙公司銷售商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的 10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售 l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10 000元，增值稅稅額為 1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 ?委托方 甲公司的賬務(wù)處理 略（見例 119） 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?丙公司的賬務(wù)處理如下： ?①收到商品時： ?借：受托代銷商品 20 000 ? 貸：受托代銷商品款 20 000 ?②對外銷售時： ?借：銀行存款 11 700 ? 貸：應(yīng)付賬款 10 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?丙公司的賬務(wù)處理如下： ?③收到增值稅專用發(fā)票時： ?借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 ? 貸：應(yīng)付賬款 1 700 ?借：受托代銷商品款 10 000 ? 貸：受托代銷商品 10 000 代銷商品 ?（ 3）受托方的會計處理 * ?丙公司的賬務(wù)處理如下： ?④支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： ?借：應(yīng)付賬款 11 700 ? 貸：銀行存款 10 700 ? 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 售后租回 * ?售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。 ?在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移