【文章內(nèi)容簡介】 差異與可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是應該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項負債，稱為遞延所得稅負債；可抵扣暫時性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費用，形成企業(yè)的一項資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn)。，又知道當期的所得稅的數(shù)額（稅法規(guī)定的應納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計算出的結(jié)果），然后用當期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計算就得出利潤表中的所得稅費用。總結(jié)：確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值 →確定資產(chǎn)和負債計稅基礎→確定兩者之間的暫時性差異→確定所得稅費用。核心問題：計稅基礎二、資產(chǎn)和負債的計稅基礎所得稅會計核算的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。資產(chǎn)、負債的計稅基礎的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。(一)資產(chǎn)的計稅基礎(特別關鍵)資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。是從未來經(jīng)濟利益中扣除的，在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值時。假如，企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，要在未來10年內(nèi)進行使用，在這10年內(nèi)要收回賬面價值，而在這10年內(nèi)計算應納稅所得額時可以把這一部分從應稅經(jīng)濟利益中扣除，即：按稅法規(guī)定這一部分可以不納稅，這一部分金額即為資產(chǎn)的計稅基礎。特別注意：資產(chǎn)的計稅基礎為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額，而不是從本期考慮。例如：企業(yè)的存貨，買的時候是100萬元，現(xiàn)在跌價，計提了20萬的存貨跌價準備，現(xiàn)在存貨的賬面價值為80萬，但存貨在未來收回過程中可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除，以后有多少不納稅？那么存貨賣了的話，應該按100萬扣除，即這100萬的部分不用納稅。因此計算應納稅所得額時，得從經(jīng)濟利益中把這100萬扣除，這100萬即為資產(chǎn)的計稅基礎。資產(chǎn)的計稅基礎為100萬，其賬面價值為80萬，兩者之間的差額即引出了后邊要講的內(nèi)容，這是一種暫時性差異。實際上，在講資產(chǎn)計稅基礎時會涉及到很多項資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，每一項資產(chǎn)都要進行確定。在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值，計算應納稅所得額時，按稅法確定可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除的部分，這一部分金額即為資產(chǎn)的計稅基礎。簡單地說，就是按稅法計算資產(chǎn)的計價金額為多少，這就是資產(chǎn)的計稅基礎。書中用大量篇幅介紹各種資產(chǎn)的計稅基礎，這里先不展開講了，我們先講大家腦子里已有的一些熟悉的東西。例如：企業(yè)買了一臺固定資產(chǎn)，買時價值15萬，即入賬價值為15萬。這臺固定資產(chǎn)在未來使用過程中，假如可以使用5年。在這5年，企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價值15萬。而在這5年中，每年都要計算應納稅所得額，按稅法規(guī)定，可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除這15萬元的部分。賬面價值和計稅基礎都為15萬元，無差額。但會計中按加速折舊中的年數(shù)總和法5年計提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法5年計提折舊。那么，第一年末資產(chǎn)賬面價值是多少？ 計算：固定資產(chǎn)計提折舊：15*5/15=5（萬元）賬面價值：155=10（萬元）稅法規(guī)定在以后收回過程中多少還可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除？ 計算：每年計提折舊：15/5=3（萬元）第一年計提折舊3萬元第一年計稅基礎：153=12（萬元）這12萬元在未來收回賬面價值中從經(jīng)濟利益中扣除。稅法未來扣除12萬元，但資產(chǎn)賬面計值為10萬元，產(chǎn)生差額。需要明確：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額按稅法規(guī)定可以從經(jīng)濟利益中扣除的部分，即為資產(chǎn)的計稅基礎。(二)負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。特別注意：或有事項確認預計負債。因為，一般來說，負債的賬面價值和負債的計稅基礎一樣。如：企業(yè)向銀行借了一筆錢，則企業(yè)短期借款賬面價值為30萬，那么以后企業(yè)的這項負債的計稅基礎也應該是30萬。因為，企業(yè)現(xiàn)在借了30萬，形成負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時允許抵扣的金額，現(xiàn)在借了，現(xiàn)在就應該反映，但以后就不能進行抵扣了。則這項負債的計稅基礎為300=30萬。負債的計稅基礎與負債的賬面價值一般來說是相吻合的。只有預計負債的問題比較特殊。如：企業(yè)銷售商品，可能以后要提供三包費用，按權責發(fā)生制原則，銷售時確認銷售費用，借：銷售費用 貸：預計負債 那么，如果負債的數(shù)額確定了，假如三包費用為10萬元，確定了一項預計負債，也就確認一項銷售費用，在本期計算利潤時10萬元的銷售費用已經(jīng)從銷售收入中扣減，已經(jīng)進行抵扣，這一部分已經(jīng)不納稅了，以后就不能在抵扣了。計提銷售商品保修費用時確認為預計負債，同時確認為費用，費用增加，則企業(yè)利潤減少，但稅法規(guī)定本期要納稅，那么企業(yè)本期納稅，以后就可以不納，就形成以后可抵扣金額。那么，現(xiàn)在負債的計稅基礎=負債賬面價值（銷售費用10萬）未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額（10萬）=0 負債的賬面價值為10萬兩者的差額為10萬，即：暫時性差異 換角度理解：會計上，在銷售時計算三包費用時應該確認預計負債10萬元 稅法上，負債的金額為0，即計稅基礎為0 兩者的差額即：暫時性差異三、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。(一)應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權資本的20%，對B有重大影響，A對B的長期股權投資采用權益法，假如B有凈利潤10萬元，A確認長期股權投資 借：長期股權投資 20000 貸：投資收益 20000 假如：受資企業(yè)B的稅率為0 投資企業(yè)A的稅率為33% 則，股利分配給A時，A要補交33%的稅金在未來收回這一筆資金時將產(chǎn)生的應稅金額為20000*33% 產(chǎn)生應納稅暫時性差異 形成遞延所得稅負債應納稅暫時性差異通常表現(xiàn)為：資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)計稅基礎 另外一種（較少見）：負債的賬面價值小于負債的計稅基礎(二)可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如前例中，存貨的賬面價值為80萬元（賬面余額100萬減值準備20萬）但資產(chǎn)的計稅基礎仍為100萬元現(xiàn)在形成的暫時性差異，以后會導致可抵扣的金額。本期計提20萬跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失，則會計利潤會減少。而稅法規(guī)定現(xiàn)在要正常納稅。企業(yè)現(xiàn)在納稅，以后在收回資產(chǎn)過程中或償還債務過程中計算應納稅所得額時就可以抵扣20萬。這種暫時性差異稱為可抵扣暫時性差異。四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)現(xiàn)在納稅以后可抵扣→ 可抵扣暫時性差異→ 遞延所得稅資產(chǎn) 現(xiàn)在未納以后要納稅→ 應納稅暫時性差異→ 遞延所得稅負債 可抵扣暫時性差異一般分兩類 1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎如：資產(chǎn)的賬面價值為80萬，資產(chǎn)得計稅基礎為100萬 2．負債的賬面價值大于其計稅基礎，如：銷售產(chǎn)品的保修費用問題銷售時計入了銷售費用和預計負債，負債的賬面價值為10萬，而負債的計稅基礎為0，這就形成了差異。即負債的賬面價值大于其計稅基礎。五、所得稅費用的確認與計量所得稅費用的計算：當期所得稅（稅法規(guī)定）=應納稅所得額*使用稅率 所得稅費用（會計上）=當期所得稅177。遞延所得稅 賬務處理： 借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)（增加）遞延所得稅負債（減少）貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債（增加）遞延所得稅資產(chǎn)（減少）◎總結(jié)思路：第三篇：中級財務會計期末考試總結(jié)中財 簡答題整理一、銷售商品收入的確認條件銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。，也沒有對已售出的商品實施有效控制 二、其他收入的確認條件（一）提供勞務收入的確認條件，提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務交 易的結(jié)果能夠可靠地估計：(1)收入的金額能夠可靠地計量；(2)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(3)交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2．在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照己?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權收入確認條件讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計量。企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權收入金額：（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（2）使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。三、所得稅會計核算程序（1）確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。（2）確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。（3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間的差額形成的暫時性差異，按其不同種類，分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。（應納稅暫時性差異是應該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項負債，稱為遞延所得稅負債；可抵扣暫時性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費用，形成企業(yè)的一項資產(chǎn)，成為遞延所得稅資產(chǎn)。）（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)及負債（5）確定利潤表中的所得稅費用所得稅費用＝當期所得稅費用＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）四、融資租賃判斷標準融資租賃的判斷標準共有五條：（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。五、長期股權投資股權益法核算程序長期股權投資權益法下會計處理分為投資時、持有期間、處置時三個步驟：（一）投資時，不調(diào)整已確認的初始投資成本。借：長期股權投資—成本貸：銀行存款借：長期股權投資—成本貸：銀行存款營業(yè)外收入（二）持有期間，主要分為確認權益和計提準備兩個階段確認權益階段根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和持股比例計算應享有的份額借：長期股權投資——損益調(diào)整【被投資單位實現(xiàn)的凈利潤持股比例】貸：投資收益 借：投資收益貸：長期股權投資——損益調(diào)整（長期股權投資賬面價值減記至零為限），企業(yè)計算應分得的部分 借：應收股利貸：長期股權投資——損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資一其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。計提長期股權投資減值準備階段 長期股權投資減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（三）處置時按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認投資收益，同時還應將原計入資本公積的相關金額轉(zhuǎn)入投資收益。六、長期股權投資股成本法核算程序（一）長期股權投資初始投資成本的確定長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構(gòu)成長期股權投資的成本。（二）取得長期股權投資借：長期股權投資【實際支付的價款＋直接相關的費用、稅金】應收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益： 借：應收股利貸：投資收益（四）長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：借：銀行存款 【實際收到的金額】長期股權投資減值準備貸：長期股權投資 【賬面余額】投資收益【差額】疑似考點總結(jié)根據(jù)老師最后講的，各篇章重要性是資產(chǎn)大于收入大于負債，現(xiàn)整理如下，以作參考。必須要掌握加速折舊，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的計算 、固定資產(chǎn)增減 、應付職工薪酬 、核算，尤其是政府補助、利潤的計算，客觀題會出、資產(chǎn)負債表 、貨幣資金、固定資產(chǎn)綜合考稅法第四篇：中級財務會計復習資料總結(jié)中級財務會計