【文章內容簡介】 00七、應收票據(jù) 例424 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司212年1月，銷售一批產品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當日收到華南公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作如下賬務處理：（1）銷售實現(xiàn)時： 借：應收票據(jù)000貸：主營業(yè)務收入000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）000（2）3個月后，應收票據(jù)到期，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收回款項117 000元，存入銀行。借：銀行存款000貸：應收票據(jù)000（3）如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應將到期票據(jù)的票面金額轉入“應收賬款”科目。借：應收賬款000貸：應收票據(jù)000八、其他應收款 差旅費的預借與報銷九、可供出售金融資產可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。210年4月20日， 000股作為可供出售金融資產，并支付交易費用1 800元。，該現(xiàn)金股利于210年5月10日發(fā)放。其賬務處理如下：（1）210年4月20日，購入A公司股票。初始確認金額=80 000（）+1 800=593 800（元）應收現(xiàn)金股利=80 000=16 000（元）借：可供出售金融資產——A公司股票（成本）593 800應收股利000貸：銀行存款609 800（2）210年5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款000貸：應收股利000可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額時，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”，貸記“資本公積——其他資本公積”；低于賬面價值時相反。十、持有至到期投資發(fā)生減值的，借記“資產減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準備”。第五章長期股權投資一、長期股權投資的內容：(對子公司的投資)（對合營企業(yè)的投資）（對聯(lián)營企業(yè)的投資）用成本權益法進行長期股權投資的取得、被投資單位盈利或虧損、被投資單位宣告破產的后續(xù)計量。第六章固定資產一、固定資產按經(jīng)濟用途分類：二、固定資產的初始計量： 外購固定資產（1）華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票上注明設備價款30 000元，應交增值稅5 100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1 200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。P163 其賬務處理如下： 借：固定資產200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）100貸：銀行存款300（2）P164 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設備，發(fā)票上注明設備價款50 000元，應交增值稅8 500元，支付運輸費、裝卸費等合計2 100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務處理如下： 其賬務處理如下：（1）設備運抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）500貸：銀行存款600（2）設備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程900貸：工程物資100銀行存款800（3）設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)。借：固定資產900貸：在建工程900三、固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量主要包括：固定資產折舊的計提、減值損失的確定、后續(xù)支出的計量四、固定資產折舊方法：年限平均法 也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種折舊方法。在實務中，固定資產折舊額是根據(jù)折舊率計算的。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價值為92 000元，預計凈殘值率為4％，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（14%）247。5100%=% 月折舊率=%247。12=% 年折舊額=92 000%=17 664（元）月折舊額=17 664247。12=1 472（元）（或者：92 000%）采用年限平均法計算的各年折舊額見表6—1。表6—1使用年限法各年折舊計算表雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。折舊額的計算用公式表示如下：五、固定資產處置的核算例624 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因經(jīng)營管理的需要，于2012年5月將一臺2011年3月購入的設備出售，出售的價款為500,000元，適用的增值稅稅率為17%，應交增值稅85,000元，開具增值稅專用發(fā)票。出售設備的原始價值為530,000元，累計折舊40,000元。發(fā)生清理費用1,200元。（1）將固定資產轉入清理借：固定資產清理490,000累計折舊40,000貸：固定資產530,000（2）支付清理費用借：固定資產清理1,200貸：銀行存款1,200（3）收到出售全部價款借：銀行存款585,000貸：固定資產清理500,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85,000（4）結轉凈收益凈損益=5000004900001200=8800（元）借：固定資產清理8,800貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產利得8,800第七章 無形資產一、無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。特征：（1）沒有實物形態(tài)。（2）將在較長時期內為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。（3）企業(yè)持有無形資產的目的是生產商品、提供勞務、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性。二、初始計量：華聯(lián)股份有限公司因生產產品需要購入一項專利權，支付專利權轉讓費及有關手續(xù)費268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無形資產268 000貸：銀行存款268 000三、內部研究開發(fā)費用的賬務處理 華聯(lián)股份有限公司因生產產品的需要，組織研究人員進行一項技術發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費126 000元，應付研發(fā)人員薪酬82 000元，支付設備租金6 900元。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，上述各項支出應予以資本化的部分是134 500元，應予以費用化的部分是80 400元。另外，該項技術又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費26 000元、聘請律師費6 500元。研發(fā)支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費用化支出400——資本化支出167 000貸：原材料000應付職工薪酬000銀行存款400 研發(fā)項目達到預定用途時： 借：無形資產167 000貸：研發(fā)支出——資本化支出167 000期末結轉費用化支出時： 借：管理費用400貸：研發(fā)支出——費用化支出400四、無形資產攤銷的賬務處理華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)新產品生產的需要，于2009年1月1日購入一項專利權。根據(jù)相關法律的規(guī)定，購買時該項專利權的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進行攤銷。專利權購買成本為260 000元。購買專利權時： 借：無形資產260 000貸：銀行存款260 000 專利權每月攤銷額=260 000247。10 247。 12=2167（元）借：管理費用2167貸：累計攤銷2167五、無形資產的出售華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將一項專利權出售。出售無形資產賬面余額5 800 000元，已攤銷金額3 500 000，已計提減值準備600 000元，出售價款收入2 000 000元，營業(yè)稅稅率5%。無形資產賬面價值=5 800 0003 500 000600 00=1 700 000（元）應交營業(yè)稅=2 000 0005%=100 000（元）出售凈收益=2 000 0001 700 000100 000=200 000（元）借：銀行存款000 000累計攤銷500 000無形資產減值準備600 000貸：無形資產800 000應交稅費——應交營業(yè)稅000營業(yè)外收入——處置非流動資產利得200 000第十章 負債一、短期借款的會計核算例101 甲公司2011年8月1日，從銀行取得短期借款100 000元，借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為1年，到期日為2012年8月1日。每月末計提利息，每個季度末支付利息。會計處理：（1）2011年8月1日，實際取得借款 借：銀行存款000貸：短期借款000（2）2011年8月31日，計提借款利息借：財務費用500貸：應付利息500（3）2011年9月30日，支付利息借：應付利息500財務費用500貸：銀行存款1000（4）2012年8月1日，到期償還本金和尚未支付的利息借：短期借款000應付利息500貸：銀行存款500二、應付票據(jù)的會計核算例102 2011年3月5日，甲公司從乙公司購買一批原材料，該批材料的成本為30 000元，增值稅為5 100元。甲公司簽發(fā)一張面值為35 100元的銀行承兌匯票，期限為3個月。該批材料已經(jīng)驗收入庫。甲公司支付給銀行手續(xù)費50元。賬務處理如下：（1）2011年3月5日，甲公司簽發(fā)銀行承兌匯票時。借：原材料000應交稅費——應交增值稅100貸：應付票據(jù)100（2）2011年3月5日，支付手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款50（3）2011年6月5日，商業(yè)匯票到期，支付票款借：應付票據(jù)100貸：銀行存款100三、應付賬款例103 2012年4月10日，甲公司從乙公司購買一批原材料，收到增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅為8 500元。材料已經(jīng)驗收入庫款項尚未支付。（企業(yè)對材料日常按計劃成本核算）賬務處理如下：（1）形成應付款時借：材料采購000應交稅費——應交增值稅500貸：應付賬款500（2）用存款支付購料欠款借：應付賬款500貸：銀行存款500（3）無法支付借：應付賬款500貸：營業(yè)外收入500四、應付職工薪酬例 10109（P254255）五、應交稅費六、長期借款的會計核算 例1027 2011年4月1日，甲公司為建造廠房從銀行借入期限為兩年的長期專門借款800 000元，款項已存入銀行。借款利率為8%，每年4月1日支付利息，期滿后一次還清本金。該廠房于2012年7月1日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）2011，取得借款時：借：銀行存款800 000 貸：長期借款800 000（2）2011年12月31日，計算利息時： 800 0008%9/12=48 000（元）借：在建工程000貸：應付利息000（3）2012年4月1日，支付借款利息時：借：應付利息000在建工程000貸：銀行存款000（4）2012年12月31日，計提利息借：在建工程000財務費用000貸：應付利息000（5）2013年4月1日，到期還本付息時：借：長期借款800 000應付利息000財務費用000貸：銀行存款864 000七、應付債券：債券發(fā)行時的賬務處理： P270第十一章 所有者權益一、投入資本的會計處理：例111 某公司原來由三個投資者組成，每位投資者各投資100萬元，共計實收資本300萬元。經(jīng)過一年后，有另一位投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊資本增加到400萬元。但該投資者愿出資140萬元。借：銀行存款1,400,000貸：實收資本1,000,000資本公積——資本溢價400,000例114某公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，收到股款。借：銀行存款000 000 貸：股本——普通股000 000資本公積——股本溢價000 000二、股份有限公司采用回購本企業(yè)股票方式減資例：B股份有限公司截至2006年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6,000,000元，盈余公積4,000,000元。經(jīng)股東大會批準，B公司用現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本=3 000 0004=12,000,000（元）回購時：借：庫存股12,000,000 貸：銀行存款12,000,000 注銷庫存股時：借：股本3,000,000資本公積——股本溢價6,000,000盈余公積3,000,000 貸：庫存股12,000,000 ，其他條件不變。庫存股的成本=3000000=2,700,000（元）回購時：借：庫存股2,700,000 貸：銀行存款2,700,000 注銷庫存股時：借：股本3,000,000 貸：庫存股2,700,000資本公積——股本溢價300,000三、留存收益的構成：四、盈余公積的會計處理 P303第十二章費用一、銷售費用P324二、管理費用P235第十三章收入和利潤一、銷售商品收入的確認條件： ，也沒有對已售出的商品實施有效控制 二、利潤的概念及構成：在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧?。營業(yè)利潤的具體構成，可用公式表示如下：（2）（3）三、利潤的結轉與分配（一）利潤的結轉：借：主營業(yè)務收入等貸：本年利潤 ：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本等“本年利潤”余額轉入“利潤分配——未分配利潤” 例1326 P366（二）利潤的分配 借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積借：利潤分配——提