【文章內(nèi)容簡介】 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 5 000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 3 000元，殘料變賣收入為 10 000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ?(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 25 000 累計(jì)折舊 150 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000 固定資產(chǎn)清理 ?(2)發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 ?(3)收到殘料變價(jià)收入： 借：銀行存款 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 ?(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益： 借：營業(yè)外支出 —處置非流動資產(chǎn)損失 18 000 貸：固定資產(chǎn)清理 18 000 第九章 負(fù)債 趙凌云 41 2022/2/16 41 知識點(diǎn)五：應(yīng)付債券 第九章 負(fù)債 趙凌云 知識點(diǎn)五：應(yīng)付債券 ?應(yīng)付債券 ?本科目按 “ 面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付債券 企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到金額 債券到期支付債券本息 企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本 資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整 第九章 負(fù)債 趙凌云 2022/2/16 43 知識點(diǎn)五：應(yīng)付債券 ?企業(yè)發(fā)行債券 ?借：銀行存款 ? 〔 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 〕 ? 貸：應(yīng)付債券（面值） ? 〔 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 〕 折價(jià) 溢價(jià) 第九章 負(fù)債 趙凌云 2022/2/16 44 知識點(diǎn)五：應(yīng)付債券 ?資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí) 借：在建工程 制造費(fèi)用 研發(fā)支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用 〔 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 〕 貸：應(yīng)付利息 〔 應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息） 〕 〔 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 〕 按照實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的實(shí)際利息 名義利息 攤銷的溢價(jià) 攤銷的折價(jià) 第九章 負(fù)債 趙凌云 2022/2/16 45 知識點(diǎn)五：應(yīng)付債券 ?長期債券到期，支付債券本息 ?借：應(yīng)付債券（面值） ? 應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息 ）（到期一次付息） ? 應(yīng)付利息 （分次付息） ? 貸：銀行存款 應(yīng)付債券 練習(xí)題第二題 ?華意公司 2022年 7月 1日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券 20220張，每張面值 1000元票面利率為 6%，期限為 3年，每半年計(jì)息并支付一次利息，發(fā)行價(jià)格為每張 1080元。做出債券發(fā)行到償還的全部賬務(wù)處理。 ?分析： ?發(fā)行收入 =發(fā)行價(jià)格 *數(shù)量 ?應(yīng)付債券 =債券面值 +溢價(jià) ?經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為 % ?應(yīng)付利息 =面值 *票面利率 ?利息費(fèi)用 =應(yīng)付債券攤余成本 *實(shí)際利率 ?（ 1） 2022年 7月 1日，發(fā)行債券時(shí) ?借：銀行存款 21600000 ? 貸：應(yīng)付債券（面值） 20220000 ? （利息調(diào)整） 1600000 ?（ 3） 2022年 12月 31日，計(jì)息并進(jìn)行利息調(diào)整時(shí) ?借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 2160000*%) 345600 ? 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 254400 ? 貸：應(yīng)付利息 (2022000*3%) 600000 ?其他各年分錄同上，只是數(shù)據(jù)不同，略。 ?每期支付利息時(shí) ?借：應(yīng)付利息 600000 ? 貸：銀行存款 600000 ?（ 4）債券到期償還本金和最后一期利息時(shí) ?借：應(yīng)付債券（本金） 20220000 ? 應(yīng)付利息 600000 ? 貸：銀行存款 20600000 2022/2/16 49 知識點(diǎn)六：債務(wù)重組 ——定義 ?債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。特征： ?發(fā)生前提：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ?是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況 ?實(shí)質(zhì)內(nèi)容：債權(quán)人做出讓步 ?是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù) ?讓步的方式：減免部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 2022/2/16 50 知識點(diǎn)六：債務(wù)重組 ——方式 ?債務(wù)重組的方式主要包括： （包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)） ，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、展期并減少債務(wù)或利息等，不包括上述 1和 2兩種方式 （混合債務(wù)重組） 2022/2/16 51 知識點(diǎn)六：債務(wù)重組 ——原則 以非現(xiàn)金清償債務(wù)會計(jì)處理的總原則 ?債務(wù)人： ?重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得 ?抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理 ?債權(quán)人： ?重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減 ?受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬 債務(wù)人的處理原則 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 抵債資產(chǎn) 公允價(jià)值 抵債資產(chǎn) 賬面價(jià)值 差額 債務(wù)重組利得 ， 記入“ 營業(yè)外收入 ” 科目 差額 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 ， 記入營業(yè)外收入 、 營業(yè)外支出 、 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本 、 投資收益等科目 債務(wù)人處理原則 ? 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： ?存貨：應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “ 收入 ” 相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 ?固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ?長期股權(quán)投資：其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 債權(quán)人的處理原則 借： 資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值 +取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)） 2022/2/16 55 以存貨清償債務(wù) ?債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理， 借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷） 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 同時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（原材料） 2022/2/16 56 以存貨清償債務(wù) ?債權(quán)人收到債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬。 借：庫存商品（原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)） 壞賬準(zhǔn)備 〔 營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 〕 如為借方差額 貸：應(yīng)收賬款 〔 資產(chǎn)減值損失 〕 如為貸方差額 知識點(diǎn)六：債務(wù)重組 ——練習(xí)題第一題（ 1） ?北方股份有限公司（下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%（凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為 17%的稅率）。 2022年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ?1月 1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為 1500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬元。 2月 10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。 3月 1日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司， 3月 2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為 170萬元 ?（ 1）確定債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會計(jì)分錄 知識點(diǎn)六：債務(wù)重組 ?債務(wù)重組日： 2022年 3月 2日。 ?債權(quán)人