【文章內(nèi)容簡介】 　　 第五節(jié)　企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范　　　　本節(jié)考核點：　?。贺攧?wù)會計規(guī)范的基本涵義；會計準(zhǔn)則。　?。贺攧?wù)會計規(guī)范化的原因與作用；西方國家對財務(wù)會計規(guī)范的不同表述；我國的財務(wù)會計規(guī)范體系?！　　　∫?、財務(wù)會計規(guī)范化的必要性　　財務(wù)會計規(guī)范是指制約財務(wù)會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度等的總稱，它既是約束財務(wù)會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是對財務(wù)會計工作進(jìn)行評價的依據(jù)。在各個國家，這些法規(guī)、政策、準(zhǔn)則和制度構(gòu)成了約束財務(wù)會計工作的一個規(guī)范體系，因此，制約一個國家的企業(yè)財務(wù)會計行為的往往不是某項個別的規(guī)定或準(zhǔn)則，而是存在著一個企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范體系。在多種多樣的財務(wù)會計規(guī)范形式中，會計法律形式規(guī)范具有強(qiáng)制性，其他規(guī)范形式雖不具有法律那樣的強(qiáng)制性，但也是財務(wù)會計工作的準(zhǔn)繩?！　　　《⒇攧?wù)會計規(guī)范的內(nèi)容　　從國外來看，企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范制定和實施往往與其實行的法律體制有密切關(guān)系。以法國、德國為代表的大陸法系（即成文法系）國家，由政府來制定會計準(zhǔn)則等會計規(guī)范。在這些國家民間的會計職業(yè)團(tuán)體雖然也制定和頒布財務(wù)會計準(zhǔn)則，并發(fā)布一些公報，但這些公報對企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)通常沒有正式的約束力?！　∨c大陸法系不同的是以英國、美國為代表的英美法系（即習(xí)慣法系）國家，這些國家的財務(wù)會計規(guī)范一般由民間會計職業(yè)團(tuán)體來制定，即實行以民間自律為主的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制，但其實施往往需要得到政府機(jī)構(gòu)的支持或法制的認(rèn)可。 　　會計準(zhǔn)則是會計規(guī)范體系的核心。會計準(zhǔn)則亦稱會計標(biāo)準(zhǔn)，主要為解決當(dāng)時社會上企業(yè)會計處理方法不規(guī)范和會計程序不統(tǒng)一的現(xiàn)狀而產(chǎn)生的，目的是規(guī)范企業(yè)的會計核算，確保向企業(yè)會計信息的使用者提供基本統(tǒng)一、可比的會計信息。 　　我國的企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范主要由《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）、企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度等組成，并已形成了以《會計法》為核心的一個比較完整的體系?！　。ㄒ唬嫹ā　　稌嫹ā酚?985年由全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，并于同年5月1日起施行。為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深化會計改革的需要，1993年12月和1999年10月人大常委會對其進(jìn)行了兩次修訂?！稌嫹ā肥俏覈鴷嫻ぷ鞯母敬蠓?，它在我國的會計規(guī)范體系中處于最高層次，是其他會計規(guī)范制定的基本依據(jù)?！稌嫹ā穼ξ覈鴷嫻ぷ鞯闹饕矫孀鞒鲆?guī)定，涉及到我國會計工作的各個領(lǐng)域，它用法律形式確定了會計工作的地位和作用，對我國會計管理的體制、會計核算和會計監(jiān)督的對象及內(nèi)容、會計機(jī)構(gòu)、會計人員的職責(zé)和權(quán)限、以及有關(guān)的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定是我國進(jìn)行會計工作的基本依據(jù)?！　〈送?，為了配合新修訂《會計法》的實施，國務(wù)院于2000年頒布并實施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，這一條例的核心在于確保企業(yè)提供的會計資料的真實和完整，必然也是企業(yè)開展會計核算的所應(yīng)遵循的基本規(guī)范。　?。ǘ嫓?zhǔn)則　　會計準(zhǔn)則亦稱會計標(biāo)準(zhǔn)，是制定會計核算制度和組織會計核算的基本規(guī)范。我國的會計準(zhǔn)則制定始于1988年，于1992年11月發(fā)布了我國第一個會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并于1993年7月1日開始施行。我國的會計準(zhǔn)則由財政部制定并頒布。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩大部分。從1997年開始，財政部陸續(xù)發(fā)布了16個具體會計準(zhǔn)則?！　?005年以后，我國加快了企業(yè)會計準(zhǔn)則制定步伐。2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。該企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起將全面取代現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》，首先在上市公司施行，力爭在不長時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。　　2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成，可理解為三個層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會計準(zhǔn)則，第三層次為具體會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認(rèn)和計量等。具體準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類。而具體準(zhǔn)則的應(yīng)用指南主要對會計科目的設(shè)置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內(nèi)容予以做出示范性指導(dǎo)?！　∫话銟I(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量，如存貨、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、收入、外幣折算等準(zhǔn)則?！　√厥庑袠I(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量，如石油天然氣、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量及保險合同等準(zhǔn)則。　　報告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準(zhǔn)則，如財務(wù)報告的列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、分部報告、金融工具列報等準(zhǔn)則?！　∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要對具體準(zhǔn)則中的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定并附以會計科目和主要賬務(wù)處理?！　「戒浿械臅嬁颇亢椭饕~務(wù)處理涵蓋了各類企業(yè)的各種交易或事項，是以會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量原則及其解釋為依據(jù)所作的規(guī)定，其中對涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的專用科目作了特別注明。會計科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定了會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告中記錄的規(guī)定。這部分規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄中規(guī)定的統(tǒng)一會計科目見本章附錄?！　。ㄈ嬛贫取　嬛贫仁窃跁嫹ê蜁嫓?zhǔn)則基礎(chǔ)上制定的具體會計方法和程序的總稱。我國的會計制度是國家財政部門通過一定的行政程序制定、具有一定強(qiáng)制性的會計規(guī)范的總稱，其中會計核算制度是重要的組成部分。1993年以來，我國先后頒布并實施了工業(yè)企業(yè)會計制度等的13個行業(yè)會計制度以及股份有限公司會計制度和外商投資企業(yè)會計制度等會計核算制度，按行業(yè)制定是這一會計核算制度體系的最大特點。財政部制定并在2000年年末發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，該制度2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并將采取有計劃、有目標(biāo)地分步驟在各企業(yè)中實施。外商投資企業(yè)已于2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》已于2001年11月頒布，并從2002年1月1日起首先在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，同時鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施。《小企業(yè)會計制度》也已于2004年5月頒布，并從2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實施。本書僅介紹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)的會計核算。真題講解（根據(jù)近幾年考題改編）　　單選題　　，這是遵循（?。?。　　 　　　　 　　　　答案：B　　解析：考核對于謹(jǐn)慎性原則的理解和運(yùn)用。對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備是對謹(jǐn)慎原則的具體應(yīng)用?！　。ā。??！　?　　　　 　　　　答案：A　　解析：考核不同層次的會計法規(guī)?！　?，能同時影響資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化的是（?。　?　　　　 　　　　答案：C　　解析：考核對于資產(chǎn)和負(fù)債的具體運(yùn)用。當(dāng)企業(yè)支付現(xiàn)金股利時，引起應(yīng)付股利和銀行存款同時減少，即資產(chǎn)和負(fù)債同時減少?！　　　《噙x題　　，一般包括（?。　?　　　　 　　　　　　答案：ABCD　　解析：財務(wù)會計基本假設(shè)包含內(nèi)容?！　∶~解釋　　　　答案：財務(wù)會計規(guī)范是指制約財務(wù)會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱，它既是約束財務(wù)會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是對財務(wù)會計工作進(jìn)行評價的依據(jù)。　　　　答案：相關(guān)性，也稱有用性，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，也有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或預(yù)測。第二章　貨幣資金和應(yīng)收款項第一節(jié)　貨幣資金的核算　　　　本節(jié)考核點：　　：庫存現(xiàn)金的概念；銀行存款的概念；結(jié)算方式；銀行匯票；銀行本票；支票；商業(yè)匯票；匯兌；委托收款；托收承付；其他貨幣資金的概念；外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用卡存款；信用證保證金?！　。杭訌?qiáng)庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定；企業(yè)庫存現(xiàn)金核算的內(nèi)容；銀行支付結(jié)算方式的基本特征；銀行存款核算的內(nèi)容；銀行存款的對賬；其他貨幣資金核算的內(nèi)容?！　。簬齑娆F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；銀行存款收付的賬務(wù)處理；其他貨幣資金收支的賬務(wù)處理。　　　　一、現(xiàn)金的核算　　現(xiàn)金是企業(yè)中流動性最強(qiáng)的一項資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介。　　廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內(nèi)容。廣義的現(xiàn)金概念與我國會計中的貨幣資金概念幾乎一致?！　—M義的現(xiàn)金僅指企業(yè)為滿足日常零星開支而存放在財會部門金庫中的各種貨幣，即庫存現(xiàn)金。　　貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金是聯(lián)結(jié)生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)的紐帶，是資金運(yùn)動的起點和終點，在資產(chǎn)負(fù)債表中，往往列在資產(chǎn)項目的首位?！　‖F(xiàn)金具有普遍的可接受性和流動頻繁的特點，極易發(fā)生差錯或被挪用、侵吞。因此，必須加強(qiáng)現(xiàn)金的管理和內(nèi)部控制。國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出。凡不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)庫存現(xiàn)金的數(shù)額，由開戶銀行根據(jù)企業(yè)3～5天日常零星開支所需的現(xiàn)金核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可適當(dāng)放寬，但不得超過15天的日常零星開支所需現(xiàn)金。企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，不得超過核定的庫存限額，超過部分應(yīng)及時送存銀行；低于限額的部分，可以向銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。　　為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，由負(fù)責(zé)總賬的財會人員進(jìn)行總分類核算?！　?　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有多幣種現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算?！　?　　二、銀行存款的核算　　銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。凡是獨立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和支付等結(jié)算。企業(yè)除了按核定限額留存的庫存現(xiàn)金外，其余的貨幣資金都必須存入銀行；企業(yè)與其他單位之間的一切貨幣收付業(yè)務(wù)，除了在規(guī)定范圍內(nèi)可以用庫存現(xiàn)金支付的款項外，都必須通過銀行辦理支付結(jié)算?！　。ㄒ唬┿y行支付結(jié)算方式　　結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個人間貨幣收付的程序和方法。分現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算兩種。企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外，大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行辦理支付結(jié)算。支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的國內(nèi)人民幣的支付結(jié)算方式，包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種；另外還有國內(nèi)信用證結(jié)算方式等。下面主要說明企業(yè)單位常用的支付結(jié)算方式。　　　　支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件向收款人或者持票人支付確定的金額的票據(jù)。支票分為庫存現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。　　支票是同城結(jié)算中應(yīng)用很廣泛的一種結(jié)算方式。支票的提示付款期限為出票日起10天內(nèi)，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予付款?！　∈湛顔挝皇盏街辈⑷胭~應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；付款單位簽發(fā)支票時應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶?！　　　°y行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件向收款人或者持票人支付確定的金　　額的票據(jù)。分不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額分別為1000元、5000元、10000元和50000元。單位和個人在同一票據(jù)交換期限需要支付各種款項均可采用這種結(jié)算方式。銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過2個月，超過期限的銀行不受理。在有效期限內(nèi)收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。　　會計核算上，收款企業(yè)收到銀行本票時，應(yīng)填寫進(jìn)賬單，連同銀行本票一并送銀行轉(zhuǎn)賬收款，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；付款企業(yè)申請使用銀行本票，應(yīng)填寫“銀行本票申請書”存根聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目?！　　　°y行匯票是出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位或個人各種款項結(jié)算均可使用這種結(jié)算方式?！　嫼怂闵?，付款企業(yè)使用銀行匯票，應(yīng)借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。收款企業(yè)收到付款單位的銀行匯票應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目?！　　　∩虡I(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票?！　∑涓犊钇谙拮铋L不能超過6個月，符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)?！　嫼怂闵?，收款單位和付款單位應(yīng)分別設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算?！　　　⊥惺粘懈妒歉鶕?jù)購銷合同，由銷貨單位發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取款項，由購貨單位向銀行承認(rèn)付款的支付結(jié)算工具?！　「鶕?jù)規(guī)定，收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式；收付雙方辦理托收承付結(jié)算，必須重合同、守信用；收款單位辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件（包括鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門簽發(fā)運(yùn)單副本和郵局包裹回執(zhí)）；托收承付結(jié)算的每筆金額起點為1