【文章內(nèi)容簡介】 資信管理制度。②制訂合理的賒銷方針和結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂符合自身實(shí)際情況的賒銷方針和結(jié)算方式。比如條件銷售或者有擔(dān)保賒銷等等。最大限度的降低企業(yè)壞賬發(fā)生的可能性。同時，企業(yè)可以根據(jù)客戶的信用狀況、盈利能力和償債能力等, 選擇適宜的結(jié)算方式。信用狀況較好，盈利能力和償債能力較強(qiáng)的客戶, 可以選擇風(fēng)險較大的結(jié)算方式，反之, 則應(yīng)當(dāng)選擇風(fēng)險較小、約束能力比較強(qiáng)的結(jié)算方式。③建立賒銷審批制度。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方便, 建立相應(yīng)的賒銷審批制度, 規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權(quán)力的人員批準(zhǔn), 各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批, 超過限額的, 必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn), 金額特別巨大的, 需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。同時, 應(yīng)落實(shí)責(zé)任制, 各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé), 并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤, 要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督, 直至收回資金為止。④建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程中。企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始,到應(yīng)收賬款到期日前,對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督,從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。三、案例分析及啟示年月日，四川長虹公布了年度報告。年報顯示，四川長虹年全年虧損高達(dá)億元，創(chuàng)下了當(dāng)時中國股市虧損之最。作為中國民族工業(yè)的一面旗幟，四川長虹曾經(jīng)是“中國的彩電大王”和“滬深股市老牌績優(yōu)股”，它有過年凈利潤億元的輝煌。而現(xiàn)今，億元的巨額虧損，約占年來總贏利的，給四川長虹帶來了致命的打擊。據(jù)相關(guān)資料顯示，四川長虹年巨虧的直接原因是大額應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提。可以說，是巨額的應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備將曾經(jīng)輝煌的四川長虹推向了深淵。在當(dāng)今的資本市場條件下，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售額，占領(lǐng)市場或爭奪客戶資源，往往采用賒銷的銷售方式。盡管賒銷在一定程度上能夠帶來毛利潤的增長，但是由此導(dǎo)致的高額應(yīng)收賬款及潛在的財務(wù)危機(jī)卻足以拖垮一個企業(yè)。四川長虹事件就充分說明了這一點(diǎn)。美國公司是四川長虹彩電海外出口的主要客戶，而且中國彩電出口美國都是依靠公司。從 年 月開始，長虹將其彩電源源不斷地發(fā)往美國公司，然而產(chǎn)品出去了，貨款卻沒收到。公司總是以質(zhì)量或貨未收到為借口，拒付或拖欠長虹貨款。長虹年年報、年半年報都顯示，拖欠長虹應(yīng)收賬款近億元。高額的應(yīng)收賬款表面上增加了銷售額和毛利，實(shí)際上卻使長虹陷入了危險的境地。隨著美國公司的虧損，四川長虹的應(yīng)收賬款發(fā)生大幅壞賬。四川長虹在此次巨額應(yīng)收賬款的“黑洞” 中損失慘重，充分暴露了其應(yīng)收賬款管理上的缺陷。首先，四川長虹缺乏壞賬風(fēng)險意識。據(jù)相關(guān)資料顯示，早在年，拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風(fēng)險，但四川長虹卻從未公告面臨的巨大風(fēng)險，并堅(jiān)持與繼續(xù)合作。其次， 客戶資信管理制度不健全。公司年底在美國市場亮相，主要銷售品牌的。從表面上看，公司業(yè)績輝煌，僅用一年時間就成為了美國市場的新霸主。但實(shí)際上其主要是通過小額交易建立信譽(yù)，然后用賒賬的方式與供應(yīng)商交易，拖欠了國內(nèi)多家制造商數(shù)千萬美元的貨款，其經(jīng)營狀況存在嚴(yán)重的問題。四川長虹將這樣的一家公司做為出口的最大經(jīng)銷商，充分說明了其并沒有做好客戶的資信調(diào)查，客戶資信管理制度不健全。最后，應(yīng)收賬款監(jiān)控體系不完善。按照企業(yè)應(yīng)收賬款管理策略，企業(yè)從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，都應(yīng)該對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。提高應(yīng)收賬款回收率。很顯然，四川長虹在這方面做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。長虹事件為國內(nèi)企業(yè)出口海外應(yīng)收賬款風(fēng)險提供了一個極端的例子，實(shí)際上，長虹事件并不是一個被海外代理商欺詐的簡單個案。長虹并不是第一個深受海外應(yīng)收賬款之害的企業(yè)，也不會是最后一個。隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，中國企業(yè)將會面臨越來越多的海外應(yīng)收賬款的風(fēng)險。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在國際貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)合作快速增長的同時，降低國別信用風(fēng)險已經(jīng)迫在眉睫。四、思考題.根據(jù)案例資料，分析四川長虹的應(yīng)收賬款管理存在哪些問題？.結(jié)合四川長虹的應(yīng)收賬款事件討論應(yīng)如何做好企業(yè)的應(yīng)收賬款管理。案例六 “中華珠寶”的隕落一、案例介紹西安達(dá)爾曼是我國珠寶首飾業(yè)首家股份上市企業(yè)，曾被譽(yù)為“中華珠寶第一股”。公司于年以定向募集方式設(shè)立，主要從事珠寶，玉器的加工和銷售．年月，公司在上交所掛牌上市，并于年到年兩次配股，在股市募集資金共億元，西安翠寶首飾集團(tuán)公司一直是達(dá)爾曼第一大股東，翠寶集團(tuán)名為集體企業(yè)，實(shí)際上完全由許宗林一手控制。從公司報表數(shù)據(jù)看，年間，達(dá)爾曼銷售收入合計億元，凈利潤合計億元，資產(chǎn)總額比上市時增長倍，達(dá)到億元．凈資產(chǎn)增長倍，達(dá)到億元。在年之前，公司各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)均衡增長。然而，年公司首次出現(xiàn)凈虧損，主營業(yè)務(wù)收入由年的億元下降到億元，虧損達(dá)億元，每股收益為元，同時，公司的重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)浮出水面，涉及人民幣億元、美元萬元；還有重大質(zhì)押事項(xiàng)，涉及人民幣億元。20XX年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為“達(dá)爾曼”，同時證監(jiān)會對公司涉嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。年月，因眾多法律訴訟公司資產(chǎn)已被法院查封,銀行賬戶被凍結(jié),生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)停滯,不再具備持續(xù)經(jīng)營能力,編制會計報表的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理。由于所掌握的財務(wù)資料有限,公司董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營層不能保證半年度財務(wù)報表的公允性，公司年半年報無法在法定期限內(nèi)披露。年月，公司發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱有大額貸款擔(dān)保和質(zhì)押貸款，而后公布了公司主要財務(wù)指標(biāo)：截至年月日，凈利潤由年月日的萬元減少到萬元，每股收益由元減少到元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額由萬元減少到萬元。該公告顯示，截至20XX年6月30日，公司總資產(chǎn)銳減為億元，凈資產(chǎn)億元，僅半年時間虧損額高達(dá)成億元，不僅抵銷了上市以來大部分業(yè)績，而且瀕臨破產(chǎn)退市。此后，達(dá)爾曼股價一路狂跌，20XX年12月30日跌破一元面值。因未依法披露年半年年度報告公司股票于年月日起被暫停上市，截至年月日，在暫停上市后兩個月仍未披露年半年度報告被終止上市，成為中國第一個因無法披露定期報告而遭退市的上市公司。年月日，證監(jiān)會公布了對達(dá)爾曼及相關(guān)人員的行政處罰決定書（證監(jiān)罰字[]號），指控達(dá)爾曼虛構(gòu)銷售收入、虛增利潤，通過虛簽建設(shè)施工合同和設(shè)備采購合同、虛假付款、虛增工程設(shè)備價款等方式虛增在建工程，重大信息（主要涉及公司對外擔(dān)保、重大資產(chǎn)的抵押和質(zhì)押、重大事項(xiàng)）未披露或未及時披露。同時，證監(jiān)會還處罰了擔(dān)任達(dá)爾曼審計工作的三名注冊會計師，理由是注冊會計師在對貨幣資金、存貨項(xiàng)目的審計過程中，未能充分勤勉盡責(zé)，未能揭示億元的大額定期存單質(zhì)押情況和未能識別億元虛假鉆石毛坯。調(diào)查表明，達(dá)爾曼從上市到退市，在長達(dá)八年的時間里，極盡造假之能事，通過一系列精心策劃的系統(tǒng)性舞弊手段，從股市和銀行騙取資金高達(dá)多億元，給投資者和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。資料來源：《財務(wù)與會計》綜合版 年第期二、相關(guān)知識點(diǎn).存貨的盤存計量企業(yè)的存貨是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件之一，企業(yè)存貨處于經(jīng)營活動過程中。到期末，一部分存貨被生產(chǎn)所耗用，生產(chǎn)出一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品，或存貨被銷售，以滿足消費(fèi)者的需要。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求存貨盤存采用永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制是指按庫存品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量，隨時反映其結(jié)存數(shù)量的一種庫存品的核算方法，可以在賬面上隨時反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存動態(tài)，為存貨的日常管理和決策提供及時的依據(jù)。.會計信息可靠性質(zhì)量要求 會計信息可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：（）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財務(wù)報表中不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。（）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。.財務(wù)會計報告的主要目標(biāo)財務(wù)會計目標(biāo)是指會計所需要達(dá)到的目的，會計主要是生成和提供會計信息?！笆芡胸?zé)任觀”與“決策有用觀”是關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的兩大主流觀點(diǎn)?！笆芡胸?zé)任觀”認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，因此，財務(wù)會計應(yīng)以提供反映經(jīng)營業(yè)績的信息為重心，且在反映財務(wù)信息時主要強(qiáng)調(diào)客觀性和可靠性?！皼Q策有用觀“認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是為了向財務(wù)會計使用者提供有助于他們做出合理的投資、信貸及類似決策的信息，因此，財務(wù)會計應(yīng)以提供反映企業(yè)現(xiàn)金流動的信息為重心，且在反映財務(wù)信息時主要強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和有用性。 我國財務(wù)報告主要目標(biāo)是： （）向財務(wù)會計報告使用者提供決策有用的信息。企業(yè)編制財務(wù)報告的主要目的是為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。因此，向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標(biāo)。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 （）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。企業(yè)管理層是受委托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項(xiàng)資產(chǎn)基本上為投資者投入的資本和向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)，因此，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任以及資源使用的有效性。三、案例分析及啟示與造假高手銀廣夏相比，達(dá)爾曼的造假手法更隱蔽，甚至可以說達(dá)到了登峰造極的地步。達(dá)爾曼虛假陳述，欺詐發(fā)行，銀行騙貸，轉(zhuǎn)移資金等行為是一系列有計劃，有組織的系統(tǒng)性財務(wù)舞弊和證券違法行為，上市的八年里，達(dá)爾曼不斷變換造假手法，持續(xù)地編造公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)記錄．其主要的造假手法有：.虛假采購，虛增存貨虛假采購，一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績需要，另一方面是為達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。達(dá)爾曼虛假采購主要是通過關(guān)聯(lián)公司和形式上無關(guān)聯(lián)的殼公司來實(shí)現(xiàn)的，從年報可以看出，公司對大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購在年呈現(xiàn)出遞增趨勢，至年占到了全年購貨額的，年年報顯示，公司當(dāng)年期末存貨增加了萬元，增幅達(dá)到。從年公司開始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單中可以看出，公司的采購過于集中，而且呈加劇狀態(tài)，到年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的。.通過虛增工程設(shè)備價款、虛簽建設(shè)施工合同和設(shè)備采購合同等方式虛增在建工程和固定資產(chǎn)為了偽造公司盈利假象，公司使銷售收入大大高于銷售成本與費(fèi)用，對差額部分，公司大量采用虛增在建工程和固定資產(chǎn)，偽造對外投資等手法來轉(zhuǎn)出資金，使公司造假現(xiàn)金得以循環(huán)使用。此外，還通過這種手段掩蓋公司資金真實(shí)流向，將上市公司資金轉(zhuǎn)移到個人賬戶占為已有。年年報中的在建工程附表顯示，公司有很多已開工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛賬，而年年報的審計意見中更是點(diǎn)明“珠寶一條街”、“都江堰鉆石加工中心”、“藍(lán)田林木種苗”等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見到實(shí)物形態(tài)，而公司地?zé)o法給出合理的解釋。證監(jiān)會的處罰決定指出達(dá)爾曼年虛增在建工程約億元。.虛構(gòu)銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)紀(jì)錄達(dá)爾曼所有的采購、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的，每年公司都會制定一些所謂的經(jīng)營計劃，然后組織有關(guān)部門和一些核心人員根據(jù)“指標(biāo)”，按照生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫單、生產(chǎn)進(jìn)度報表和銷售合同等，為了做到天衣無縫，對相關(guān)銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款也照章納稅。公司在不同年度虛構(gòu)銷售和業(yè)績的具體手法也不斷變化：—年度主要通過與大股東翠寶集團(tuán)及下屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績，年僅向翠寶集團(tuán)的關(guān)聯(lián)銷售就占當(dāng)年銷售總額的；年，由于關(guān)聯(lián)交易受阻，公司開始向其他公司借用賬戶，通過自有資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，假作租金或其他收入及相關(guān)費(fèi)用，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績；年，公司利用自行設(shè)立的大批“殼公司”進(jìn)行“自我交易”，達(dá)到虛增業(yè)績的目的。年報顯示，兩年間公司前五名銷售商大多來自深圳的新增交易客戶，而且基本上都采用賒銷掛賬的方式，使得達(dá)爾曼的賒銷比例由年的上升到年的。經(jīng)查明，這些公司都是許宗林設(shè)立的“殼公司”，通過這種手法共虛構(gòu)銷售收入億元，占兩年全部收入的以上，虛增利潤億元。.通過虛擬的“伙伴”公司操作，將資金轉(zhuǎn)移到自己的手中，同時借助項(xiàng)目通過“業(yè)績造假—騙取上市融資—編造項(xiàng)目—騙取銀行貸款—再以項(xiàng)目之名轉(zhuǎn)移資金—業(yè)績造假”無限循環(huán)的方式不斷從股市及銀行抽取資金。達(dá)爾曼退市了，如果證券市場沒有完善的舞弊防范和處罰機(jī)制，下一個達(dá)爾曼騙局可能還會上演。達(dá)爾曼有目的的圈錢、洗錢和系統(tǒng)性財務(wù)舞弊給我們留下了許多啟示：要完善公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，尤其對一些民營背景的上市公司來說，如果沒有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會“一言堂”現(xiàn)象，將上市公司作為謀取私利的工具；要加強(qiáng)貨幣資金審計，提防現(xiàn)金流信息的欺騙性。審計時要分析貨幣資金余額的合理性和真實(shí)性，高度重視銀行函證，不僅對表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行證實(shí)，更要注意查詢是否存在財務(wù)報告未記載的表外負(fù)債或擔(dān)保；要關(guān)注上市公司實(shí)質(zhì)性風(fēng)險。系統(tǒng)性財務(wù)舞弊往往采取在主體外造假的做法，如果僅僅局限于主體本身財務(wù)報表，很難通過余額的實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)問題，因此，應(yīng)警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)的風(fēng)險；要加強(qiáng)上市公司擔(dān)保的監(jiān)督。監(jiān)管部門應(yīng)采取措施完善上市公司對外擔(dān)保管理，加強(qiáng)對擔(dān)保信息及時披露的監(jiān)督；要加強(qiáng)金融領(lǐng)域多部門間的監(jiān)管合作，建立監(jiān)管信息的溝通機(jī)制。四、思考題、達(dá)爾曼用了那些造假手法進(jìn)行系統(tǒng)性的財務(wù)舞弊？如何進(jìn)行防范？、達(dá)爾曼的退市，為我們提供了那些警示作用？案例七 宇航存貨管理一、案例介紹昊華宇航公司的前身是焦作市化工二廠，始建于年，年月改制為股份制企業(yè)，同年月加入中國昊華化工（集團(tuán)）總公司。公司現(xiàn)有資產(chǎn)總額億元，其