【正文】 收中級財務會計》介紹　　本課程是高等教育自學考試會計專業(yè)的一門專業(yè)課程，它在整個會計專業(yè)的課程中起承前啟后的作用，基礎會計學主要講述會計的基本原理、基本技能、基本方法。而我們這門課程主要學習的是中級財務會計學，它是對于企業(yè)在生產經(jīng)營活動過程中一般經(jīng)濟業(yè)務所進行的會計核算，由于2006年2月15日財政部統(tǒng)一修訂或重新頒布了一些會計準則，這次所使用的教材是根據(jù)新修訂后的企業(yè)會計準則來修訂的，因此不管是從課程的結構、難易程度以及會計的核算方法體系都與舊準則有很大的區(qū)別。我們在學習本課程的時候，除了要針對教材把相關的問題搞清楚、弄明白，會考試以外，同時為了我們以后走向工作崗位的時候，有進一步的發(fā)展空間，所以，希望學員們在學習教材的同時，閱讀相關的會計準則、準則應用指南以及會計準則的講解等相關的書籍或者文章?！　”菊n程新修訂的教材分為其中第一章講述的還是基本原理的問題，從第二章到第十章講述的具體企業(yè)一般業(yè)務的會計核算，第十一章和第十二章講述的是財務報告的編制，具體下面從第一章開始學習。　 第一節(jié)　企業(yè)財務會計的特點　　本節(jié)考核點：　?。贺攧諘嫷母拍睿还芾頃嫷母拍?；　?。贺攧諘嫼凸芾頃嫷膮^(qū)別與聯(lián)系；財務會計課程三個層次的劃分?！　∫弧F(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支：財務會計與管理會計　　從會計發(fā)展的歷史來看，一般認為，企業(yè)會計是現(xiàn)代會計的核心，而現(xiàn)代企業(yè)會計一般又分為財務會計和管理會計兩大領域。 　　現(xiàn)代企業(yè)會計分為財務會計和管理會計兩大分支源于20世紀二、三十年代，正式形成于20世紀50年代?！　∝攧諘嬍且詴嫓蕜t、會計制度為主要依據(jù)，確認、計量企業(yè)資產、負債、所有者權益的增減變動，記錄收入的取得、費用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務報告的形式報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并分析報表，評價企業(yè)的償債能力、獲利能力等的一整套信息處理系統(tǒng)?！　」芾頃嬍菑膫鹘y(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來的，與財務會計并列，利用財務會計、統(tǒng)計及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析并產生一系列信息，滿足企業(yè)內部各級管理人員在編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟活動等方面的信息需要，同時直接參與企業(yè)決策控制過程，以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。　　財務會計和管理會計的主要差別，具體表現(xiàn)在：　?。ㄒ唬姆諏ο髞砜?，財務會計其服務重心在于對外提供信息；而管理會計其服務重心在于企業(yè)內部?！　。ǘ奶峁┬畔⒌囊?guī)范來看，財務會計主要受會計準則或統(tǒng)一會計制度的約束，而且往往具有強制性；而管理會計主要受經(jīng)營管理決策中的成本與效益關系的約束，這種約束是相對靈活的。　?。ㄈ臅嫼怂愕倪^程來看，財務會計必須嚴格按照規(guī)定的會計程序和一整套處理財務信息的方法體系，以貨幣作為計量單位綜合反映企業(yè)各種經(jīng)濟活動，定期提供有關企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結果的會計信息。管理會計在其核算過程中，其核算的時間跨度、核算程序以及核算方法一般都是比較靈活的，往往可以根據(jù)提供決策所需要的信息的要求自由選擇，沒有統(tǒng)一的模式：而且從核算的對象來說，財務會計以提供歷史信息為主，而管理會計則以提供未來和即時的信息為主?！　。ㄋ模男畔⒌膱蟾鎭砜?，財務會計有規(guī)定的或公認的格式并且要定期編制。而管理會計主要為管理者作出經(jīng)營管理決策提供適時的信息，強調的是信息的有用性，并不注重信息報告的形式。　　財務會計與管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，雖然在許多方面存在著差別，但在實務中仍然是相互滲透、互相利用，具有密切的聯(lián)系?！　呢攧諘嫼凸芾頃嫷膮^(qū)別與聯(lián)系中可以看到，會計信息服務對象的外向型、所提供會計信息的歷史性、執(zhí)行會計核算規(guī)范的強制性、會計核算過程的程序化、會計報告內容和格式的固定化等是企業(yè)財務會計的主要特征。 　　　　二、中級財務會計的特點　　財務會計學是現(xiàn)代會計學的重要組成部分，按照國際上對財務會計學研究的情況以及財務會計學教學的課程體系的安排來看，通常將財務會計學分為初級財務會計、中級財務會計和高級財務會計三個部分?！　〕跫壺攧諘嬕布椿A會計學，主要闡述會計為提供信息開展的記賬、算賬和報賬等方面基本理論、基本方法和基本技能；　　中級財務會計也即一般財務會計是以初級財務會計闡述的理論、方法和技能為基礎，以特定會計主體生產經(jīng)營活動中發(fā)生的一般或傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務為核算和監(jiān)督的對象，并以對外提供通用財務會計信息為目標的一整套理論和方法；　　高級財務會計則是運用一般的財務會計理論和方法，以在新的社會經(jīng)濟環(huán)境條件下出現(xiàn)的新的或特殊的經(jīng)濟業(yè)務為核算和監(jiān)督的對象，并以對外提供有關新的和特殊經(jīng)濟業(yè)務的相關會計信息為目標的理論和方法。　　將財務會計學劃分為初級財務會計、中級財務會計和高級財務會計，主要是基于當前研究財務會計的內容、理論和方法的不同。因此，中級財務會計除了上述一般財務會計的特征外，相對于高級財務會計，中級財務會計在研究的內容、理論和方法還具有一定的特點?！　〉谝?，在內容上，中級財務會計核算和監(jiān)督的內容是屬于特定會計主體一般的經(jīng)濟業(yè)務。　　第二，在運用的理論上，中級財務會計對特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務進行核算監(jiān)督所依據(jù)的理論是傳統(tǒng)的財務會計理論。　　第三，在采用的方法上，中級財務會計所運用的方法仍然是傳統(tǒng)的會計方法，如從憑證、賬簿到報表，記賬、算賬和報賬的方法和程序等都屬于傳統(tǒng)財務會計的范疇?！　?第二節(jié)　財務會計目標、假設和基礎　　　　本節(jié)考核點：　?。簳嬂碚?；財務會計目標；財務會計的基本假設；權責發(fā)生制?！　。贺攧諘嫽纠碚摰淖饔?；企業(yè)財務會計基本理論的內容；財務會計基本假設的內容；財務會計基礎的內容?！　　　∫?、財務會計基本理論體系　　會計理論是隨著會計實踐而產生和發(fā)展的，通常認為，會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架。　　經(jīng)過會計理論和實務工作者的長期努力，迄今，財務會計已形成了較為完整的基本理論體系，這一基本理論體系是以財務會計目標為導向，以財務會計的基本假設為前提，而形成的一整套相互關聯(lián)、協(xié)調一致的概念體系。歸納起來，財務會計的基本理論體系的內容大致包括：　??；　?。弧　?；　?。弧　。?　　　　二、財務會計目標　　一般認為，財務報告的目標通常要回答三個問題：　?。?）誰是財務報告的信息使用者？　?。?）使用者對信息的主要用途是什么？　?。?）現(xiàn)行財務報告能提供哪些主要信息？　　對此，我國《企業(yè)會計準則——基本準則》明確規(guī)定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”?！　∝攧請蟾媸褂谜甙ㄍ顿Y者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等?！　。ㄒ唬┩顿Y者　　與企業(yè)投資者的決策關系比較密切的是該企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況、獲利能力、償債能力等方面的信息?！　。ǘ﹤鶛嗳恕　∷麄冎饕ㄟ^企業(yè)的財務報表掌握其貸款的安全性，企業(yè)能否如期償還貸款本金并支付利息，決定是否貸給企業(yè)以更多的資金；或作出是否給企業(yè)貸款的決策。　?。ㄈ┱坝嘘P部門　　政府及有關部門要通過財務會計信息了解企業(yè)所承擔的義務　?。ㄋ模┥鐣姷绕渌獠渴褂谜摺　∑髽I(yè)是社會經(jīng)濟的細胞，它可以通過多種方式為國民經(jīng)濟作出貢獻，而企業(yè)財務報告通過提供企業(yè)發(fā)展前景和活動范圍的信息，可以對公眾有所幫助?！　〈送?，財務報告的使用者除了上述外部使用者以外，也可以為企業(yè)內部使用者所使用。如企業(yè)內部各階層的管理人員和企業(yè)職工也是企業(yè)財務會計報告的使用者?！　　　∪⒇攧諘嫽炯僭O　　會計假設，是指組織會計核算工作應具備的前提條件，也是會計準則中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件。會計核算的基本假設包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量等?！　。ㄒ唬嬛黧w　　會計主體是指會計為之服務的特定單位，會計核算應當以一個特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位的經(jīng)營活動為對象，對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計主體不同于法律主體的概念，會計主體可以是一個獨立的法律主體如企業(yè)法人，也可以不是一個獨立的法律主體。會計主體規(guī)定了會計核算內容的空間范圍?！　。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營　　持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經(jīng)營活動為前提。假設在可以預見的未來，企業(yè)的經(jīng)營活動將以既定的經(jīng)營方針和目標繼續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產清算。有了這一前提，會計信息的可比性等會計信息質量要求才能得到滿足，會計計量的歷史成本計量屬性才能發(fā)揮作用，企業(yè)在信息的收集和處理上所采用會計方法才能保持穩(wěn)定，會計核算才能正常進行。　?。ㄈ嫹制凇　嫹制谑侵冈谄髽I(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中，人為地劃分一個個間距相等、首尾相接的會計期間，以便確定每一個會計期間的收入、費用和盈虧，確定該會計期間期初、期末的資產、負債和所有者權益的數(shù)量，并據(jù)以結算賬目和編制財務報表。會計分期規(guī)定了會計核算的時間范圍。　　會計期間分為年度和中期。以年度為會計期間通常稱為會計年度，會計年度的起訖時間，各個國家的劃分方式不盡相同。在我國，以公歷年度作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日起至12月31日止，在年度內，再劃分為半年度、季度和月份等較短的期間，這些短于一個完整的會計年度的報告期間統(tǒng)稱為中期?！　澐謺嬈陂g對企業(yè)會計核算有重大影響，它是企業(yè)分期反映經(jīng)營活動和總結經(jīng)營成果的前提?！　。ㄋ模┴泿庞嬃俊　∑髽I(yè)會計應當以貨幣計量。貨幣計量是指企業(yè)會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設幣值保持不變?！　ζ髽I(yè)經(jīng)濟活動的計量，存在著多種計量單位，如實物數(shù)量、貨幣、重量、長度、體積等。我們常把貨幣以外的計量單位稱為非貨幣計量單位，由于各種經(jīng)濟活動的非貨幣計量單位，具有不同的性質，在量上無法比較?！　∑髽I(yè)會計核算采用貨幣作為經(jīng)濟活動的最好計量單位，如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務是多種貨幣計量并存的情況，就需要確定一種貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；　?。?）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣?！　∪绻髽I(yè)存在境外經(jīng)營，即通過在境外設有子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構開展經(jīng)營活動。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：　?。?）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；　?。?）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；　?。?）境外經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；　　（4）境外經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務?！　∑髽I(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。　　會計上把貨幣作為計量單位，同時假設貨幣的內在價值是穩(wěn)定的。惡性通貨膨脹環(huán)境下，貨幣價值的波動給會計計量帶來很大的困難，按常規(guī)方法編制的會計報表會嚴重失實，引起報表使用者的誤解，在這種情況下，就需要采用通貨膨脹會計來解決。　　　　四、財務會計基礎　　企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制以權利取得和責任完成作為收入和費用發(fā)生的標志，有助于正確計算企業(yè)的經(jīng)營成果?！　∥覈鴷媽崉罩?，還存在一種與權責發(fā)生制相對應的收入和費用的確認方法，稱之為收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制，而企業(yè)則一律以權責發(fā)生制為基礎。第三節(jié)　財務會計要素及其確認和計量　　　　本節(jié)考核點：　　：財務會計的要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤；財務會計的確認和計量的屬性：歷史成本；重置成本；可變現(xiàn)凈值；現(xiàn)值；公允價值?！　。嘿Y產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的特征；財務會計要素的具體確認；財務會計各計量屬性的具體運用?！　∫?、財務會計要素　　財務會計要素是指財務會計核算的具體對象，也是組成企業(yè)財務報表的基本單位。企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定財務會計要素。我國企業(yè)會計準則規(guī)定的財務會計要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。資產、負債和所有者權益是組成資產負債表的會計要素，亦稱資產負債表要素；收入、費用和利潤是組成利潤表的會計要素，亦稱利潤表要素。分述如下：　　（一）資產　　資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產有如下基本特征：　　首先，是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資源?！　∑浯危怯善髽I(yè)擁有或控制的資源?！　∽詈螅穷A期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！　。ǘ┴搨　∝搨侵钙髽I(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債有如下基本特征:　　首先，是企業(yè)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務?！　∑浯危穷A期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！　。ㄈ┧姓邫嘁妗　∷姓邫嘁媸侵钙髽I(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益?！　∷姓邫嘁娴膩碓窗ㄋ姓咄度氲馁Y本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失