【正文】 2005年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（一、二）、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更 第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 第十五 章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng) 第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng) 第四節(jié) 利潤(rùn)分配方案中的股利 第五節(jié) 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 第十六章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第二節(jié) 利潤(rùn)表 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 第四節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附表 第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第十七章 預(yù)算會(huì)計(jì) 第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成 第二節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債 第三節(jié) 事業(yè)單位凈資產(chǎn) 第四節(jié) 事業(yè)單位收入與支出第五節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表第一章總論 ［基本要求］ （一）掌握會(huì)計(jì)要素概念、主要特征及會(huì)計(jì)等式 （二）掌握會(huì)計(jì)核算的一般原則 （三）掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)概念及基本確認(rèn)條件 （四）掌握會(huì)計(jì)計(jì)量概念及計(jì)量基礎(chǔ) （五）了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念與分類 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié)會(huì) 計(jì) 要 素 會(huì)計(jì)要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類。它分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。 一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。它們直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量。 （一）資產(chǎn) 1資產(chǎn)的概念。 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 2資產(chǎn)的主要特征。 （1）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源； （2）資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。 （二）負(fù)債 1負(fù)債的概念。 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 2負(fù)債的主要特征。 （1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。 （四）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系 在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。 二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)量。 （一）收入 1收入的概念。 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 2收入的主要特征。 （1）收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的； （2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之； （3）收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加； （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 （二）費(fèi)用 1費(fèi)用的概念。 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 2費(fèi)用的主要特征。 （1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出； （2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之； （3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 （三）利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 （四）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系 收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，等于利潤(rùn)。在不考慮調(diào)整因素（比如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、補(bǔ)貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，即，收入－費(fèi)用=利潤(rùn)。它是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。 第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則 一、客觀性原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 二、實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 三、相關(guān)性原則 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 四、一貫性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 五、可比性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。 可比性原則要求企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。 六、及時(shí)性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 及時(shí)性原則要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。 七、明晰性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。 明晰性原則要求會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰；填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。 八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 九、配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 十、歷史成本原則 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出。 十二、謹(jǐn)慎性原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 十三、重要性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （一）確認(rèn)的概念 確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過程。 會(huì)計(jì)確認(rèn)涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目，并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的總額中。 （二）基本確認(rèn)條件 某一項(xiàng)目能否作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，除了要滿足會(huì)計(jì)要素的定義以外，還應(yīng)滿足以下兩項(xiàng)基本確認(rèn)條件： 1與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)； 2與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。 會(huì)計(jì)要素之間的相互聯(lián)系表明，一個(gè)項(xiàng)目符合某個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，會(huì)自動(dòng)要求確認(rèn)另一個(gè)會(huì)計(jì)要素。比如，在將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為資產(chǎn)的同時(shí)，通常會(huì)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債或收入等。 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 （一）計(jì)量的概念 計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過程。 會(huì)計(jì)計(jì)量涉及選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。 企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表最常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。在運(yùn)用歷史成本計(jì)量時(shí)，通常會(huì)結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)。 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也稱財(cái)務(wù)報(bào)告。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類 按編報(bào)期間不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 半年、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都是在會(huì)計(jì)年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 第二章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) ［基本要求］ （一）掌握應(yīng)收票據(jù)的核算 （二）掌握應(yīng)收賬款的核算 （三）掌握壞賬損失的核算 （四）掌握應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算 （五）了解預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 應(yīng) 收 票 據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票據(jù)面值予以確認(rèn)。 二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書轉(zhuǎn)讓 （一）應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時(shí)，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。 （二）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。如為帶息票據(jù)，還應(yīng)將尚未計(jì)提的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第二節(jié) 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)，按向購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)予以確認(rèn)。 如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款應(yīng)按實(shí)際付出的金額入賬。 二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。 第四節(jié) 壞賬 一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn) （一）壞賬的概念 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 （二）壞賬損失的確認(rèn) ，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回； （2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)