【正文】 　銀行存款 （差額）　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）　　　　銀行存款 （差額）　?。ㄈ?yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理　　應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別以下情況處理：　　，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　【例6】6月1日例1中為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)如數(shù)收回賬款23400元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　23400　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　23400　　，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　【例7】6月1日例1中為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票到期，A公司無力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)，則企業(yè)應(yīng)作票據(jù)到期退票的會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)收賬款——A公司　　　　　　　　23400　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司　　　　　　　　　23400　　　　二、應(yīng)收賬款的核算　?。ㄒ唬?yīng)收賬款的范圍 　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的范圍是：　?。?）應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)。凡不是因銷售活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)列入應(yīng)收賬款?！　。?）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期性質(zhì)的債權(quán)，如因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)形成的屬于長期應(yīng)收款?！　。?）應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金?！　。ǘ?yīng)收賬款的計(jì)價(jià)　　應(yīng)收賬款通常是由企業(yè)賒銷活動(dòng)所引起的，因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)?！　?yīng)收賬款的計(jì)價(jià)，是指應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)。通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬。但是在商業(yè)活動(dòng)中由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷貨退回與折讓等，使交換價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，從而影響應(yīng)收賬款價(jià)值的確定?！　　　∩虡I(yè)折扣，是指在商品交易時(shí)從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對(duì)應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。　　　　現(xiàn)金折扣又稱銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為“2/1/N/30”，意思為：如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過20天付款，則無折扣?！　∮捎诂F(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，那么在交易日，應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬？對(duì)此通常有兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法?！　。?）總價(jià)法，是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法?！　】們r(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是可以較好地反映銷售的全過程，但在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起高估應(yīng)收賬款和銷售收入，虛增應(yīng)收賬款余額?！　。?）凈價(jià)法，是將扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。　　凈價(jià)法彌補(bǔ)了總價(jià)法的不足，但期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)已經(jīng)超過期限而尚未付款的應(yīng)收賬款，調(diào)整起來比較麻煩?！　。ㄈ?yīng)收賬款的賬務(wù)處理　　應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記應(yīng)收的金額，貸方登記客戶歸還的應(yīng)收金額，期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。預(yù)收貨款不多的企業(yè)，為簡化起見，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。應(yīng)收賬款科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算?！　?，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。　?。?）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬　　【例8】某企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　59500　　　　貸：主營營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　 50000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　8500　　　　　　銀行存款 　　 　　　　　　　　　　　　 1000　　收到貨款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59500　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 59500　?。?）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬　　【例9】某企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　110300　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 90000 [100000（110%）]　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 15300 [9000017%]　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5000　　收到貨款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　110300　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　110300　?。?）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算　　【例10】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，適用的增值稅稅率為17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）,規(guī)定的付款條件為：2/N/30。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：　　銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　120000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　100000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　 　　17000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　117600　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　2400 [1200002%]　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000　　假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　120000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000　　【例11】若將【例10】中資料用凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：　　銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　117600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　97600 [100000（1200002%）]　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3000　　10天內(nèi)收到貨款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　117600　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　117600　　超過10天收到貨款：　　借：銀行存款　　　　　120000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　117600　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　2400　　，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理。具體內(nèi)容見第八章債務(wù)重組一節(jié)。第三節(jié)　其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算　　　　本節(jié)考核點(diǎn)：　?。侯A(yù)付賬款的概念；應(yīng)收股利的概念；應(yīng)收利息的概念；其他應(yīng)收款的概念?！　。侯A(yù)付賬款核算的內(nèi)容；應(yīng)收股利核算的內(nèi)容；應(yīng)收利息核算的內(nèi)容；其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容?！　。侯A(yù)付賬款的賬務(wù)處理；應(yīng)收股利的賬務(wù)處理；應(yīng)收利息的賬務(wù)處理；其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理。　　　　一、預(yù)付賬款的核算　　預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)付賬款雖款項(xiàng)已經(jīng)付出，但對(duì)方的義務(wù)尚未盡到，要求對(duì)方履行義務(wù)仍是企業(yè)的權(quán)利，因此，預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款一樣，都是企業(yè)的短期債權(quán)。但是，兩者又有所區(qū)別。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)購貨引起的，是預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。故二者應(yīng)分別進(jìn)行核算?！　∑髽I(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)在款項(xiàng)付出時(shí)，以預(yù)付金額入賬?！　∑髽I(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，通過“預(yù)付賬款”科目核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價(jià)款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。　　企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)：　　借：預(yù)付賬款　　　　貸：銀行存款　　收到所購物資時(shí)：　　借：材料采購、原材料、庫存商品、等（按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按可抵扣的增值稅額）　　　　貸：預(yù)付賬款（按應(yīng)付金額）　　補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)：　　借：預(yù)付賬款　　　　貸：銀行存款　　　　　　退回多付的款項(xiàng)時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：預(yù)付賬款　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。　　二、應(yīng)收股利的核算　　 　　三、應(yīng)收利息的核算　　　　四、其他應(yīng)收款的核算　　其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)?！　∑渌麘?yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬?！　∑髽I(yè)發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)歸類，以便會(huì)計(jì)信息的使用者把這些項(xiàng)目與由于營業(yè)活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收賬款識(shí)別清楚。為此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況，余額一般在借方，表示應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款?！　∑髽I(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下，按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！　　纠?2】某企業(yè)的供銷部門實(shí)行定額備用金制度，會(huì)計(jì)部門以庫存現(xiàn)金支票撥付備用金定額6000元?！　溆媒鹨卜Q零用庫存現(xiàn)金。建立備用金制度，目的是為了簡化核算手續(xù)。它是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況核定、撥付一筆固定數(shù)額的庫存現(xiàn)金，并規(guī)定使用范圍。備用金經(jīng)管人員在規(guī)定范圍內(nèi)支付，按規(guī)定的間隔日期或在備用金不夠周轉(zhuǎn)時(shí)，憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金定額。備用金必須由專人經(jīng)管，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字同意才能支付?！　‘?dāng)以庫存現(xiàn)金支票撥付備用金定額時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)作分錄：　　　借：其他應(yīng)收款－－備用金－供銷科　　　　　6000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　供銷部門憑發(fā)票報(bào)銷5000元，以庫存現(xiàn)金支票補(bǔ)足備用金：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　【例13】5月6日，職工張大勇借差旅費(fèi)900元，以庫存現(xiàn)金支付。企業(yè)應(yīng)作分錄：　　借：其他應(yīng)收款－－張大勇　　　　　　　　　900　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　900　　6月10日，張大勇出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)820元，余款交回?！　〗瑁汗芾碣M(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　820　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　貸：其他應(yīng)收款－－張大勇　　　　　　　　　　　900　　 第四節(jié)　應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算　　　　本節(jié)考核點(diǎn)：　?。簯?yīng)收款項(xiàng)的概念；應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)?！　。簡雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)減值處理；單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)減值處理。　?。河?jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理；收回壞賬時(shí)的賬務(wù)處理?！　∫弧?yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷　　應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格將不同內(nèi)容的應(yīng)收款項(xiàng)分類加以核算，以正確反映、監(jiān)督各種短期債權(quán)的發(fā)生及收回情況，保證企業(yè)這部分資產(chǎn)的安全完整，加速企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)?！　?yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！　”砻鹘鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：　　（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；　?。?）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；　?。?）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；　?。?）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；　?。?）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；　?。?）無法辨認(rèn)一