【正文】 多選題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì) 2020年 D 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事項(xiàng) （教材 P425） 如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)： ，特別是獨(dú)立性要求； ； 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； 管環(huán)境中。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（ 1）確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；（ 2）評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 36 【答案】 ABD 【解析】選項(xiàng) C 不恰當(dāng) 。多選題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì) 2020年 D 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序 （教材 P424） 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取 充分的了解，以足以： ； 。 ，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括： （ 1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)）的風(fēng)險(xiǎn)； （ 2）集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 老師手寫： 第 3節(jié) 一、 P421 第 1段 二、 P422 第 1段 35 第四節(jié) 了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán) 組成部分及其環(huán)境 一、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的必要性 二、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序 一、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的必要性 （教材 P423） （一）了解的總體要求 （二）集團(tuán)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （三）對(duì)集團(tuán)審計(jì)了解事項(xiàng)的規(guī)定 （一）了解的總體要求 （教材 P423） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 三、集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款 （教材 P422） （一）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人與管理層或治理層達(dá)成一致的業(yè)務(wù)約定條款 （二）影響集團(tuán)項(xiàng)目合伙人審計(jì)意見(jiàn)的限制 （一）集團(tuán)項(xiàng) 目合伙人與管理層或治理層達(dá)成一致的業(yè)務(wù)約定條款 （教材 P422） ； ，集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受限制； 、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通，應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組； ，應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組； ，應(yīng)當(dāng)允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及允許集團(tuán)項(xiàng)目組或允許其要求組成部分 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。 業(yè)務(wù)約定 ，則對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn) 【答案】 AD 【解析】選項(xiàng) B 不恰當(dāng)。多選題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接 D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 承接的情形 34 如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸組成部分的信息，但這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團(tuán)項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)。 集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息受到限制，如果該組成部分是重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組就無(wú)法遵守審計(jì)準(zhǔn)則中與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的要求，集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法獲取與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 二、審計(jì)范圍受到限制 （教材 P422） （一）集團(tuán)管理層施加限制時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)業(yè)務(wù)承接的考慮 （二）集團(tuán)項(xiàng)目組考慮能否承接的情形 （一）集團(tuán)管理層施加限制時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)業(yè)務(wù)承接的考慮 （教材 P422） 如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人 應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施： ，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定； ，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。 ： 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 評(píng)估審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通 針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)當(dāng)措施 了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念 集 團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 重要性 合并過(guò)程 33 （ 1）集團(tuán)結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)； （ 2）組成部分中對(duì)集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境下發(fā)生； （ 3）對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心； （ 4）對(duì)集團(tuán)層面控制的描述； （ 5）合并過(guò)程的復(fù)雜程度； （ 6）是集團(tuán)項(xiàng)目合伙人所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團(tuán)管理層委托多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由； （ 7）集團(tuán)項(xiàng)目組是否可以不受限制地接觸集團(tuán)治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及是否可以對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行必要的工作。 3家已經(jīng)分別經(jīng)過(guò) X、 Y、 Z審計(jì) 6個(gè)（重要組成部分）（參與審計(jì)） 3家（本所審計(jì)） 24個(gè)（非重要）（分析程序） P430—— 圖 201 集團(tuán)項(xiàng)目組 30個(gè) 32 第二十章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 第三節(jié) 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持 一、在承接與保持階段獲取了解 二、審計(jì)范圍受到限制 三、集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款 一、在承接與保持階段獲取了解 （教材 P421） （一）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人評(píng)估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ) （二）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人擬承接新業(yè)務(wù) （三）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人連續(xù)審計(jì)時(shí)的考慮 （一）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人評(píng)估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ) （教材 P421） 人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過(guò)程和組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)； 、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識(shí)別可能的重要組成部分； ，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第 1401號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：（ 1）確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（ 2）如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰地溝通；針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表 審計(jì)意見(jiàn)?；诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確的目標(biāo)包括（ ）。 老師 手寫： 【例題 3即使 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)形成的不恰當(dāng)審計(jì)意 見(jiàn)，但是 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然需要對(duì) D集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān) 全部 責(zé)任。以下關(guān)于 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 【例題 2 （二）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任 （教材 P420） ，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師）從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)； 、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)； 。 第二十章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 第二節(jié) 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定 （教材 P420） （一）集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé) 任 （二）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任 （三）對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 （一）集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任 （教材 P420） 全部 責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕； 全部 責(zé)任； 基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對(duì)（組成部分財(cái)務(wù)信息）所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、得出的結(jié)論或形成的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。 五、合并過(guò)程 （教材 P420） 合并過(guò)程，是指： （ 1）通過(guò)合并、比例合并、權(quán)益法或成本法，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露； （ 2）對(duì)沒(méi)有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總。 29 D 集團(tuán)的 10% D 集團(tuán)的 11% D 集團(tuán)的 13% D 集團(tuán)的 37% 【答案】 D 【解析】選項(xiàng) D 恰當(dāng)。單選題】 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任 D 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合 伙人。例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對(duì)集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍使集團(tuán)面臨導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。例如，集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過(guò)選定基準(zhǔn) 15%的組成部分是重要組成部分。 （掌握要點(diǎn)，教材 P419） （ 1）集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識(shí)別對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的 單個(gè)組成部分。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 三、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 （教材 P419） 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 ，是指參與集團(tuán)審計(jì)的，包括集團(tuán)項(xiàng)目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。 【相關(guān)鏈接】請(qǐng)關(guān)注教材 P504,參考格式 232。 本章重難點(diǎn)精講 第二十章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 28 第一節(jié) 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 二、集團(tuán) 項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組 三、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 四、重要組成部分 五、合并過(guò)程 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 （教材 P419） 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指包括一個(gè)以上組成部分財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。 第六編 對(duì)特殊項(xiàng)目的考慮 26 第二十章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 的特殊考慮 講義提綱 2020年 教材主要變化 本章重難點(diǎn)精講 本章考情分析 跨章節(jié)知識(shí)點(diǎn)提示 27 本章考情分析 年度 題型 2020年 中文答題 英文答題 簡(jiǎn)答題 1題 6分 1題 5分 合計(jì) 6分 5分 本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要大家重點(diǎn)理解并掌握以下八個(gè)方面的問(wèn)題： ； ； ，了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境并評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)； ，了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師； ，基于集團(tuán)審計(jì)目的確定特定類別的交易、賬戶余 額或披露的重要性，以及如何評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定和運(yùn)用的重要性； 、針對(duì)非重要組成部分財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)； 、針對(duì)合并過(guò)程審計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序； 、適當(dāng)性。 二、考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（教材 P248） 【相關(guān)鏈接】 本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策（ ，教材 P264圖 121）。 ，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于 整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)“僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了相關(guān)控制活動(dòng)并確定其執(zhí)行情況，故選項(xiàng) A、 B、 C正確；選項(xiàng) D需要通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)予以確認(rèn)。在應(yīng)對(duì)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。 【例題 12?多選題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 ，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 【相關(guān)說(shuō)明】 根據(jù) CSA 第 1211 號(hào)第三十二條：如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活 動(dòng)）。 （五）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相 關(guān)的控制（重點(diǎn)掌握，教材 P248） ； ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行； ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。 （四）判斷事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因（重點(diǎn)掌握，教材 P248） 。 （三）非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其原因（重點(diǎn)掌握，教材 P247） 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 。 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （教材 P247248） （一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 （二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的考慮因素 （三）非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其原因 （四）判斷事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因 （五）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 （一） 特別風(fēng)險(xiǎn)的含義（重點(diǎn)掌握，教材 P247） 識(shí) 別 的重 大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)