【正文】 。 多選題】在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。 ，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) ，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 ，注冊會計(jì)師無須要求管理層調(diào)整 斷 [答疑編號 3937060601] 『正確答案』 C 『答案解析』如果已識別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)接近但不超過重要性水平，則報(bào)表中含有的累積未更正錯(cuò)報(bào)很可能超過重要性水平，因此選項(xiàng) C不正確。 【例題 注意： 第一，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷； 第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)模? 第三，確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評估。如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、 適的審計(jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 （五）評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響 未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。此時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見。 （四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正 及時(shí)與適當(dāng)層級的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊會計(jì)師。錯(cuò)報(bào)區(qū)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)可能是有用的。 四、評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào) （一）錯(cuò) 報(bào)的定義 錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。 ，下列各項(xiàng)因素中， A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。 多選題】 ，下列各項(xiàng)中， A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（ ）。 注意：注冊會計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。 75%的具體情況：（ 1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（ 2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50%75%。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類 別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。 、賬戶余額或披露的重要性水平 根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。 注意： 第一，在選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 （一）從性質(zhì)方面考慮重要性 在某些情況下，金額相對較小的錯(cuò)報(bào)可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。需要考慮以下主要因素：對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 ，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 ，則可接受的檢查風(fēng) 險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 ，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 ，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 [答疑編號 3937060402] 『正確答案』 A 『答案解析』重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系。 單選題】注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。選項(xiàng)C，檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控制不能消除。 水平下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn) 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見 [答疑編號 3937060401] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) A，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，實(shí)施審計(jì)程序無法將其降低。 【例題 （三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。 其他原因包括注冊會計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。 需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將兩者合并稱為 “ 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ” ?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。 某些類別的交易、賬戶余額和披露及 其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表 在審計(jì)前 存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 ，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 ，應(yīng)當(dāng)考慮對個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響 ，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 [答疑編號 3937060301] 『正確答案』 ABD 『答案解析』根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表 使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響，所以選項(xiàng) C不正確。 【例題 注冊會計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：（ 1）決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（ 2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（ 3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 第三節(jié) 審計(jì)重要性 一、重要性的含義 重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解： （ 1）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的； （ 2）對重要性的判斷 是根據(jù)具體環(huán)境作出的 ，并受錯(cuò)報(bào)的 金額或性質(zhì) 的影響，或受兩者共同作用的影響； （ 3）判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同 的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。 （ 4）第（ 4）項(xiàng)， A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。 （ 3）第（ 3）項(xiàng)， A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略 、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。 （ 4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。 （ 2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。 四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 【例題 具體審計(jì)程序則是對進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 通常，注冊會計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍）兩個(gè)層 次 。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊會計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 總體審計(jì)策略格式參見附錄 6－ 1（詳見教材 P113）。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 削減審計(jì)費(fèi)用 [答疑編號 3937060203] 『正確答案』 D 『答案解析』合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；一是對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。 [答疑編號 3937060202] 『正確答案』 D 『答案解析』對連續(xù)審計(jì)中，需要重新