【正文】 （2）假定C注冊會計師通過向ＸＹＺ公司的律師查詢，得知G公司已于2004年1月1日被取締，他既無須就此事。對此，C注冊會計師應(yīng)向ＸＹＺ公司提出何種建議？為什么？在建議被接受和不接受的情況下，C注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見？查看答案[參考答案]（1）C注冊會計師應(yīng)提請ＸＹＺ公司在會計報表附注中披露銀行同意延期兩年還款、相關(guān)協(xié)議尚未簽署、銀行保留隨時收回借款的權(quán)力等內(nèi)容。而I公司所購買的ＸＹＺ公司的甲產(chǎn)品僅占其購買量的10%，但通過提供生產(chǎn)技術(shù)向ＸＹＺ公司投資，其投資額雖僅占XYZ公司注冊資本的15%，但I(xiàn)公司通過其關(guān)鍵生產(chǎn)技術(shù)成功地實施了對ＸＹＺ公司主要產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的控制。甲產(chǎn)品的銷售收入占ＸＹＺ公司主營業(yè)務(wù)收入的80%。C注冊會計師于24日追加審計后確認(rèn)，返修商品已于23日發(fā)往H公司，H公司對返修后產(chǎn)品的質(zhì)量表示滿意。后經(jīng)H公司驗收，發(fā)現(xiàn)本批產(chǎn)品存在著嚴(yán)重的質(zhì)量問題，因此將所購商品于2月21日退回ＸＹＺ公司要求返修。但因法院無法取得證據(jù)，到2004年2月18日仍未結(jié)案。進(jìn)一步調(diào)查得知，ＸＹＺ公司已與借款銀行達(dá)成延期兩年還款的協(xié)議，但此次協(xié)議須到6月1日才能簽署，且在未來3年中，銀行保留隨時收回借款的權(quán)力。（１）ＸＹＺ公司一項金額巨大的銀行借款將于2005年6月1日到期，但無力按期償還。 [例4]C注冊會計師于2005年2月10日對ＸＹＺ公司2004年度會計報表進(jìn)行審計，2005年2月18日結(jié)束審計工作，2月25日將審計報告與已審會計報表一并對外公布。 [思考3]（多選題）如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的某一重要期后事項實施了追加審計程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會計師重新確定的審計報告日期可能為（　）。 [思考2]（單選題）K公司拒絕對會計報表公布日后獲知的重大期后事項作出任何調(diào)整或披露，而該期后事項在審計報告日之前業(yè)已存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）A提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明；B與被審計單位討論如何處理；C修改審計報告；D向注冊會計師協(xié)會作出專項說明。如果被審計單位是上市公司，還應(yīng)向證券監(jiān)督部門和證券交易所報告，并要求其通知被審計單位股東（3）當(dāng)被審計單位同意或拒絕修改其他信息時，注冊會計師應(yīng)采取的措施：a、如果認(rèn)定其他信息對事實的重大錯報確實存在，且被審計單位同意修改，注冊會計師可實施檢查被審計單位所采取的措施是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦颍院侠泶_信會計報表使用人知悉修改情況。（2）若已審計會計報表需做修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須做修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當(dāng)性。如果被審計單位是上市公司，也可要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所通知股東。同時，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲媶挝挥泄茌牂?quán)的管理機(jī)構(gòu)報告。無論未能發(fā)現(xiàn)的錯誤是注冊會計師的過失，還是被審計單位的過失，注冊會計師都有責(zé)任促使被審計單位采取恰當(dāng)措施，向會計報表使用者通報會計報表錯報情況。采用A延長審計報告日；B注明雙重日期（除某項附注外均為*月*日，該項附注為*月*日（3）期后時間：期后事項（4)期后發(fā)現(xiàn)的事實：溝通查證后建議修正會計報表或修正審計報告（二）期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實如果注冊會計師在已審計會計報表公布后意識到會計報表中的某些信息有重大錯誤，就有責(zé)任保證已審計會計報表使用者了解有關(guān)錯報的情況。三、期后事項(一)期后時間及其期后事項的責(zé)任――審計報告日――會計報表公布日――下一年資產(chǎn)負(fù)債表日 （1） （2） （4） （3） （1）期后時間：注冊會計師承擔(dān)對期后事項主動查證的責(zé)任（2）期后時間：注冊會計師對期后事項僅有關(guān)注責(zé)任。4．注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。3．在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往注冊會計師X所在的會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊會計師X的會計師事務(wù)所為回函地址的信封。2．取得2004年12月31日的銀行存款調(diào)節(jié)表。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：a有意或無意地減少存貨儲備b存貨管理或控制程序發(fā)生變動c存貨成本項目發(fā)生變動d存貨核算方法發(fā)生變動e存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動f銷售額發(fā)生大幅度變動第十三章 投資與融資循環(huán)審計 一、投資與融資循環(huán)涉及到的會計問題二、投資與融資循環(huán)涉及到的內(nèi)部控制第十四章 貨幣資金與特殊項目審計 一、貨幣資金的內(nèi)部控制p294295二、貨幣資金審計[思考1]注冊會計師在對ABC公司2004年度會計報表的貨幣資金進(jìn)行審計時，實施的部分程序有：1. 2005年3月5日對ABC公司全部現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)監(jiān)盤后，確認(rèn)實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。毛利率的波動意味著被審計單位存在以下情況：a銷售價格發(fā)生變動；b銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；c單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；d固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動毛利率=（收入成本）/收入=1成本/收入=1（變動成本+固定成本）/收入=1（銷量X單位變動成本+固定成本）/（銷量X單價）=1單位變動成本/單價固定成本/（銷量X單價）存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。如果認(rèn)為被審計單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位重新盤點(diǎn)。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確反映了實際盤點(diǎn)結(jié)果。存貨的狀況。(2)當(dāng)被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄。應(yīng)當(dāng)觀察存貨的驗收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止性測試。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。重新盤點(diǎn)的范圍可限制在某一特殊領(lǐng)域或特定盤點(diǎn)小組。(3)抽查的路線從存或盤點(diǎn)記錄中選取項目追查存貨實物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實物中選取項目追查執(zhí)存或盤點(diǎn)記錄，以測試存或盤點(diǎn)記錄的完整性。(1)抽查目的：目的既為了確證被審計單位的盤點(diǎn)計劃得到適當(dāng)執(zhí)行（控制測試），也為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性測試）。(5)對于被審計單位持有的受托代存存貨，注冊會計師應(yīng)視情況確定并執(zhí)行有關(guān)的補(bǔ)充程序。(3)對于未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。(二)存貨監(jiān)盤程序：目的在于確定被審計單位盤點(diǎn)計劃是否得到貫徹執(zhí)行，(1)盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。通過對內(nèi)部控制的了解，如果認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制較差，則企業(yè)不能在期中進(jìn)行盤點(diǎn)或?qū)嵤┭h(huán)盤點(diǎn)。二、生產(chǎn)循環(huán)涉及到的會計問題由存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額，計算主營業(yè)務(wù)成本p240生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表（1）產(chǎn)品生產(chǎn)成本=在產(chǎn)品期初數(shù)+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品期末數(shù)（2）銷售成本=產(chǎn)成品期初數(shù)+產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)成品期末數(shù)（3）如果主營業(yè)務(wù)成本都為銷售產(chǎn)品的成本，則主營業(yè)務(wù)成本=銷售成本三、存貨監(jiān)盤（一）盤點(diǎn)時間存貨盤點(diǎn)時間的選擇可能在會計期末或之后若干天內(nèi)進(jìn)行盤點(diǎn)，也可能在在期中進(jìn)行盤點(diǎn)，還可能在不同日期進(jìn)行循環(huán)盤點(diǎn)。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。（4）在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力，但如果生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品，說明工程未達(dá)到可使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（2）在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本。當(dāng)該廠房的竣工決算完成時，其固定資產(chǎn)原值及其折舊應(yīng)按決算金額進(jìn)行調(diào)整；（3）當(dāng)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品時，應(yīng)考慮全額計提減值準(zhǔn)備；（4）對于市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的可收回金額計提減值準(zhǔn)備，而非按資產(chǎn)評估價值低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。出納人員據(jù)此辦理支付手續(xù)，但記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。5. 應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。4. 應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。3. 驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 23萬元 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅款） 貸：應(yīng)收帳款 借：存貨 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （3）不一定存在，因為雖然界自行車是2006年1月2日入賬的業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均為2005年12月30日，但這并不說明該銷售符合銷售實現(xiàn)條件。(3) 分析XYZ公司是否存在退后確認(rèn)收入的問題，說明其理由？查看答案[參考答案]（1）銷貨業(yè)務(wù)截止測試的方法是，從資產(chǎn)負(fù)債日前后若干天的銷售明細(xì)帳記錄追查記帳憑證、檢查其發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證，其目的是確定被審計單位銷售收入的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計入本期或下期的銷售收入有無被推遲至下期或提前至本期。 [思考5]（簡答題）XYZ公司為增值稅的一般納稅人，增值稅率為17%。　　A、銷售截止測試實施日期　　　B、發(fā)票開具日期或者收款日期　　C、記賬日期　　　　　　　　　D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期查看答案[答案]BCD[解析]在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期。，查證問題后要要求Y公司發(fā)布修正的會計報表，并解釋修正的原因。，并要求I公司寄回詢證函回函原件。（6）檢查與F公司的貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證，檢查代銷清單，以確認(rèn)貨物發(fā)出是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款。（4）檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見，已確認(rèn)應(yīng)收貨款金額。（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證，以確定銷售是否成立，檢查運(yùn)往乙公司的在途貨物是否納入a公司的存貨盤點(diǎn)表。（5）戊公司：采用分期付款方式購貨90萬元，根據(jù)購貨合同2003年度支付30萬元，已于2003年12元28日用支票支付（6）F公司 :2003年12月8日收到a公司委托本公司代銷的貨物34萬元，尚未銷售（7）G公司：因地址錯誤，被郵局退回（8）審計外勤工作結(jié)束時，I公司的函證尚未收到，注冊會計師要求I公司先發(fā)傳真件，注冊會計師收到傳真件后，發(fā)現(xiàn)誤差。（3）丙公司：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2003年12月28日將貨物退回。A注冊會計師收到的函證回函中存在如下情況：（１）甲公司：購買a公司30萬元的貨物屬實，但款項已于2003年12月25日用支票支付。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯數(shù)額，必要時，可擴(kuò)大函證范圍。注冊會計師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以總結(jié)和評價應(yīng)收賬款情況。、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序。對于采用積極式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢函證。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。(四) 特殊情況處理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理。[思考2]（單選題）在確定函證時間時，以下方案中，不應(yīng)選取的是（）。A 函證很可能無效的應(yīng)收賬款；B 交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收賬款；C 執(zhí)行其他審計程序可以確認(rèn)的應(yīng)收賬款；D 應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項(二)函證時間 注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。二、銷售與收款循環(huán)涉及到的會計問題（1）外銷收入：到岸價格、離岸價格、成本加運(yùn)費(fèi)（2）分期付款（3）合同約定在付款前，仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)（4）委托運(yùn)輸?shù)匿N售產(chǎn)品破損（5）合同約定需要安裝驗收合格后銷售實現(xiàn)（6）款項已收，貨物未發(fā)出（7）日后時間內(nèi)銷售退回（1）正在洽談重組事宜的，不能全額計提壞賬準(zhǔn)備；（2）不符合條件的預(yù)付款項，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再計提壞賬準(zhǔn)備；（3）關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收帳款，一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿的證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、收款無望、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，也可以考慮全額計提壞賬準(zhǔn)備三、.函證（一）函證樣本選擇注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：；；；；；。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計部門定期向顧客寄送