【正文】 50 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 50 000 5月 25日收到 H公司派發(fā)的現(xiàn)金時(shí)： 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 000 ，提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 55萬元 借：投資收益 550 000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 550 000 2021年 5月 1日宣布分派現(xiàn)金股利 20萬元時(shí)： 借：應(yīng)收股利 20 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 50 000 貸：投資收益 —— 股利收入 70 000 5月 25日，收到 H公司派發(fā)的現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 2021年 7月 l 日以 440萬元又購(gòu)買 H公司 10萬股，持股比例增至 20％，應(yīng)由“成本法”核算變更為“權(quán)益法”核算，對(duì)原會(huì)計(jì)處理采取追溯調(diào)整時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 (投資成本 ) 4 210 000 —— H公司 (股權(quán)投資差額 ) 516 250 —— H公司 (損益調(diào)整 ) 290 000 借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 —— H公司 374 250 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 4 800 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初數(shù) 500 000 貸：投資收益 90 500 7月 1日追加投資 440萬元時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 (投資成本 ) 4 400 000 貸：銀行存款 4 400 000 同時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 (股權(quán)投資差額 ) 80 000 貸長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司《投資成本 ) 80 000 2021年末，華聯(lián)公司攤銷投資差額和根據(jù)華聯(lián)公司凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益時(shí)： 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 34 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 (股權(quán)投資差額 ) 34 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 (損益調(diào)整 ) 320 000 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 320 000 案例二分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十二條規(guī)定：采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 2021年 5月1日， H公司宣告分紅，每 10股紅利為 2元，實(shí)際發(fā)放日為 5月 25日。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的份額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)全股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資》第十五條規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析 一、案例線索及分析 (二 )長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)案例 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)華朕公司 2021 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司2021 年 1 月以庫存商品一批、專利權(quán)一項(xiàng)、設(shè)備一臺(tái)對(duì)紅光公司投資，華朕公司持股 10萬股，所占比例為 10％。第十六條規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被審計(jì)單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本 法核算。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文可以認(rèn)可華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理。 2021年7月 1日，華聯(lián)公司又從證券市場(chǎng)上購(gòu)買了 100萬股 H公司的股票，共支付了銀行存款 440 萬元。被投資單位宣 告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。 企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期投資股權(quán)的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。 120) 9=44250(元 ) 2021年 16月應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額： =(590000247。具體計(jì)算如下： 160 20％ =32(萬元 ) 所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文完全可以認(rèn)定華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理。《公司法》第十二條規(guī)定：公司可以向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資，并以該出資為限對(duì)所投資公司承擔(dān)責(zé)任。 查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)。但如果被投資單位沒有經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)延伸對(duì)其實(shí)施必要的審計(jì)，核實(shí)被投資單位利潤(rùn)分配情況，以確認(rèn)長(zhǎng)期投資余額及其收益的正確性；否則，可考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的報(bào)告。對(duì)此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：短期投資 —— 八通公司債券 137 000 借：應(yīng)收利息 6 000 貸：銀行存款 143 000 當(dāng)八通公司于 3月 5日兌付了本應(yīng)在 2月 1日兌付的利息時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款、 6 000 貸：應(yīng)收利息 6 000 當(dāng)年 6月 30日，該債券投資的市價(jià)為 12萬元，京東公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 首先，認(rèn)定此時(shí)點(diǎn)的短期投資價(jià)值為 137 000元； 然后，相比市價(jià) 120 000 元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為 17 000 元，由于這是第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：投資收益 17 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17 000 當(dāng)年 8月 1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認(rèn)為：該債券當(dāng)年購(gòu)入時(shí) 所含的 1個(gè)月利息已計(jì)入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其余 5個(gè)月的利息因?yàn)槭窃诠镜某钟衅趦?nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 6 000 貸：短期投資 —— 八通公司債券 1 000 貸：投資收益 5 000 11 月 25日，京東公司出售該債券的 40%，售價(jià)為 6萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為 1000元，京東公司作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 59 000 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 (17000 40%)6 800 貸：短期投資