【正文】 10 000 12月 31日，該股的市值為 42萬元，長期股權(quán)投資與市值的差額為 547 00010 000420 000=117 000(元 )，華聯(lián)公司提取長期投資減值準(zhǔn)備的會計處理為： 借：投資收益 117 000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 117 000 案例一分析：《企業(yè)會計制度》第二十二條規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為出資時的投資成本。注冊會計師審計案例分析 一、案例線索及分析 (二 )長期股權(quán)投資審計案例 案例一：注冊會計師李文審計華朕公司 2021 年度會計報表，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司2021 年 1 月以庫存商品一批、專利權(quán)一項、設(shè)備一臺對紅光公司投資，華朕公司持股 10萬股，所占比例為 10％。上述資產(chǎn)的有關(guān)資料如下： 庫存商品賬面價值為 20 萬元，計稅價格為 30萬元，增值稅率為 17％，消費(fèi)稅率為 10％；專利權(quán)賬面價值為 10萬元，已提減值準(zhǔn)備為 1萬元，計稅價格為 12萬元，營業(yè)稅率為 5％；設(shè)備的賬面價為 20萬 元，已提折舊 2萬元，已計提減值準(zhǔn)備 1萬元。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 投資》第十五條規(guī)定：長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。第十七條規(guī)定：采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的份額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)全股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 案例二：注冊會計師李文審計華聯(lián)公司 2021 年度會計報表，了解到華聯(lián)公司 2021 年 4 月 1 日以現(xiàn)金 480 萬元購買 H 公司 100 萬股，占 H 公司股權(quán)比例10％； 2021 年 5月 25 日收到 H 公司 5 月 1 日派發(fā)的現(xiàn)金股利 5 萬元。 2021年 5月1日， H公司宣告分紅，每 10股紅利為 2元，實際發(fā)放日為 5月 25日。這樣，其持股比例增加到 20％，華聯(lián)公司對 H 公司具有了重大影響力。 H公司的所有者權(quán)益明細(xì)情況如下表： 單位 ：萬元 ┌─────┬─────────────┬─────────┐ │ │ 200O年 │ 2021年 │ │ 項 目 ├───┬────┬────┼────┬────┤ │ │ 1月 1日│ 3月 31日 │ 12月 31日│ 6月 30日 │ 12 月 31日│ ├─────┼───┼────┼────┼─ ───┼────┤ │實收資本 │ 1 000│ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │資本公積 │ 3 000│ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │盈余公積 │ 80│ 80 │ 65 │ 125 │ 170 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │未分配利潤│ 50│ 130 │ 255 │ 375 │ 490 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │合 計 │ 4 130│ 4 210 │ 4 320 │ 4 500 │ 4 660 │ └─────┴───┴────┴────┴────┴────┘ 注冊會計師李文了解到華聯(lián)公司相關(guān)會計處理有： 4月 1日以現(xiàn)金 480萬元購買 H公司 100萬股時： 借：長期股權(quán)投資 —— H公司 4 80O 000 貸：銀行存款 4 800 000 5月 1日 H公司宣布分派現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：長期股權(quán)投資 —— H公司 50 000 5月 25日收到 H公司派發(fā)的現(xiàn)金時： 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 000 ，提取長期投資減值準(zhǔn)備 55萬元 借：投資收益 550 000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 550 000 2021年 5月 1日宣布分派現(xiàn)金股利 20萬元時： 借：應(yīng)收股利 20 000 借：長期股權(quán)投資 —— H公司 50 000 貸：投資收益 —— 股利收入 70 000 5月 25日，收到 H公司派發(fā)的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 2021年 7月 l 日以 440萬元又購買 H公司 10萬股，持股比例增至 20％，應(yīng)由“成本法”核算變更為“權(quán)益法”核算，對原會計處理采取追溯調(diào)整時： 借：長期股權(quán)投資 —— H公司 (投資成本 ) 4 210 000 —— H公司 (股權(quán)投資差額 ) 516 250 —— H公司 (損益調(diào)整 ) 290 000 借：長期投資減值準(zhǔn)備 —— H公司 374 250 貸：長期股權(quán)投資 —— H公司 4 800 000 貸：未分配利潤 —— 年初數(shù) 500 000 貸：投資收益 90 500 7月 1日追加投資 440萬元時： 借：長期股權(quán)投資 —— H公司 (投資成本 ) 4 400 000 貸：銀行存款 4 400 000 同時： 借：長期股權(quán)投資 —— H公司 (股權(quán)投資差額 ) 80 000 貸長期股權(quán)投資 —— H公司《投資成本 ) 80 000 2021年末，華聯(lián)公司攤銷投資差額和根據(jù)華聯(lián)公司凈利潤確認(rèn)投資收益時： 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 34 貸：長期股權(quán)投資 —— H公司 (股權(quán)投資差額 ) 34 借：長期股權(quán)投資 —— H公司 (損益調(diào)整 ) 320 000 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 320 000 案例二分析：《企業(yè)會計制度》第二十二條規(guī)定：采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。企業(yè)確認(rèn)的投資收益