【正文】 時應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。三、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 該準(zhǔn)則經(jīng)財政部批準(zhǔn)，于1997年1月1日起開始施行，該準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序，二是各審計項目的質(zhì)量控制程序 會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制(七個內(nèi)容一般了解，99年考過簡答) ①職業(yè)道德原則：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則?！　　　　Ｔ摱x具有以下幾個方面的含義：　　，因為如果不是由會計師事務(wù)所實行全面控制，質(zhì)量控制就難以達(dá)到最佳效果。二、審計質(zhì)量控制的含義和作用　　審計準(zhǔn)則規(guī)定了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要想審計工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實行質(zhì)量控制。 從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行。 ③執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。作用：①可以贏得社會公眾的廣泛信任②可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量③可以維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益④可以促進(jìn)審計經(jīng)驗的交流獨立審計準(zhǔn)則的框架(重點，簡答，考過4次客觀題，00年后未考過，注意各層的名稱，每層主要規(guī)定的內(nèi)容，各層之間的相互關(guān)系，法律地位高低) 三個層次： ①獨立審計基本準(zhǔn)則。只要注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計報告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。四、注冊會計師協(xié)會職責(zé)：中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律性組織，依法加強自律性監(jiān)管，指導(dǎo)、督促注冊會計師公正執(zhí)業(yè)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范協(xié)會會員的權(quán)利和義務(wù)(重點記憶)權(quán)利：①享有協(xié)會的選舉權(quán)和被選舉權(quán)②參加協(xié)會舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動③參加協(xié)會組織的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活動④獲得協(xié)會提供的有關(guān)資料⑤通過協(xié)會向有關(guān)部門提出意見和要求⑥監(jiān)督協(xié)會工作，提出批評和建議⑦監(jiān)督協(xié)會的會費收支⑧有申請退出協(xié)會的權(quán)利 義務(wù)：①遵守協(xié)會章程②執(zhí)行協(xié)會決議③遵守協(xié)會紀(jì)律④接受協(xié)會的監(jiān)督、管理⑤按期交納會費⑥完成規(guī)定的后續(xù)教育學(xué)習(xí)任務(wù)⑦承擔(dān)協(xié)會委托的任務(wù)協(xié)會機構(gòu)：代表大會、理事會、常務(wù)理事會①最高權(quán)力機構(gòu)：全國會員代表大會②常設(shè)辦事機構(gòu)：秘書處五、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制法律規(guī)范政府監(jiān)督行業(yè)自律第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系(重點掌握 ，01年3分 ，03年8分)一、獨立審計準(zhǔn)則概念：獨立審計準(zhǔn)則又稱獨立審計標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師(不是事務(wù)所)在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中，必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊會計師審計工作質(zhì)量權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計業(yè)務(wù)①審查會計報表，出具審計報告②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具想著的報告④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)(非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機構(gòu)或個人都能夠從事)注冊會計師執(zhí)行的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)、是注冊會計師審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物(注意，先有審計才有會計咨詢等)三、會計師事務(wù)所我國目前規(guī)定會計師事務(wù)所可以合伙設(shè)立，也可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，但不準(zhǔn)個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，設(shè)立會計師事務(wù)所由財政部或省級財政部門審批。已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷其注冊，收回注冊會計師證書：①完全喪失民事行為能力的；②受刑事處罰的；③因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；④自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年二、我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。第二章 注冊會計師管理(01年1個判斷，02年1個判斷，03年未考)一、　我國注冊會計師考試與注冊登記根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。　　第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系(重點了解)區(qū)別：①兩者的審計目標(biāo)不同 內(nèi)：主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性進(jìn)行審計 注：主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進(jìn)行審計②兩者的獨立性不同 內(nèi)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱 注：為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強③兩者接受審計的自愿程度不同 內(nèi)：單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督 注：委托人可自由選擇會計師事務(wù)所④兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同 內(nèi)：內(nèi)部審計準(zhǔn)則 注：獨立審計準(zhǔn)則⑤兩者的審計時間不同 內(nèi)：采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活 注：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次聯(lián)系：(00年考過多選)任何一種外部審計在對一個單位進(jìn)行審計時都要對其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。 政府審計履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證 注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定④兩者的取證權(quán)限不同 政府審計中審計機關(guān)有權(quán)對審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助 注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。 注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計法》和獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的審計。 政府審計是對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行的審計 注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進(jìn)行的審計。　　審計監(jiān)督體系中的三個類型，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。四、注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系 (04年做了較大改動)審計監(jiān)督體系：審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)形成三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。公允性：是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注意：注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策(這句話考過多次判斷題)②特殊目的審計對象(簡單了解，從未考過) 是指被審計單位財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料。審計的目的(重點了解，極有可能考)①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次) Ⅰ。③ 注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征二、中國注冊會計師審計的演進(jìn)與發(fā)展(簡單了解，從來不考時間)1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)《會計師暫行章程》，謝霖先生創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所”；1980年12月，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。審計由厚變薄努力版 114章主要根據(jù)聯(lián)信范永亮老師語音課件整理，參考了網(wǎng)校、上國會審計講義及網(wǎng)友GCH筆記 第一章 注冊會計師審計概論(，03年未考，04年應(yīng)當(dāng)會考)一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展(簡單了解) 注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度； 形成于英國股份制企業(yè)制度； 發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。階　段時　間特　點報告使用人對象目的方法詳細(xì)審計1844~20世紀(jì)初會計賬簿查錯防弊詳細(xì)檢查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計20世紀(jì)初~一、二十年代賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細(xì)初步轉(zhuǎn)向抽樣股東及債權(quán)人會計報表審計20世紀(jì)30~40年代全部報表及財務(wù)資料提出客觀公正的審計意見測試內(nèi)部控制制度，廣泛采用抽樣審計社會公眾 啟示：① 注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離② 注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。1981年1月1日，新中國第一家由財政部批準(zhǔn)獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的“上海會計師事務(wù)所”成立；1988年11月，財政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計師協(xié)會正式成立；1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會，1997年5月，加入國際會計師聯(lián)合會(IFAC)三、審計的基本概念審計：審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。合法性：是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定 Ⅱ。會計資料和其他相關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質(zhì)。　政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立；內(nèi)部審計獨立性較弱；注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立即獨立于委托人，有獨立于被審計單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認(rèn)可。注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系(新，重點了解)①兩者的審計目標(biāo)不同。②兩者的審計標(biāo)準(zhǔn)不同(02年考過單項) 政府審計是審計機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計。③兩者的經(jīng)費或收入來源不同。⑤兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 政府審計中審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違規(guī)行為，依法定職權(quán)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見 注冊會計師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。 　　第一，內(nèi)審是內(nèi)控的組成部分?！　〉谌?，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率節(jié)約費用。注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：①不具有完全民事行為能力的；②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；③因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；④受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；⑤國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。省級財政部門批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報財政部備案?！? 獨立審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)，可以參照執(zhí)行。獨立審計基本準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù) ②獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。第三層次的準(zhǔn)則則不具有強制性?！　∷^質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱?！　?，這一含義也說明了質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨立審計準(zhǔn)則的關(guān)系。一般來說，人們稱會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求建立和運用質(zhì)量控制政策和程序為該所的質(zhì)量控制制度。 ②專業(yè)勝任能力：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 ③工作委派：應(yīng)當(dāng)將審計工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計項目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。 ⑥業(yè)務(wù)承接：無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。 審計項目的質(zhì)量控制：項目經(jīng)理做的，針對助理人員的 ①指導(dǎo)(多選，一般了解) 內(nèi)容包括：Ⅰ講清助理人員的工作責(zé)任；Ⅱ要求其完成的程序及審計目標(biāo)，被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會計或?qū)徲媶栴}，及其他可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。檢查的具體程序要根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計具體情況確定。四、獨立審計準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系(一般了解) 目的相同兩者的目的都是為了提高審計工作質(zhì)量，增加已審會計報表的可信性。 區(qū)別性質(zhì)不同是注冊會計師執(zhí)行每個審計項目都必須遵守的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)）。 內(nèi)容不同