【正文】 。 二是審計“無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán)”的特殊考慮。根據(jù)上述土地資產(chǎn)會計核算的特殊性，注冊會計師在審計實務(wù)中應(yīng)從以下兩個方面來實施土地資產(chǎn)審計程序： 一是審計“固定資產(chǎn) —— 土地”的特殊考慮。由于土地的所有權(quán)為國家所有，按目前有關(guān)法規(guī)規(guī)定，除國有企業(yè)可以經(jīng)過批準(zhǔn)無償取得“劃撥土地使用權(quán)”外，其他企 業(yè)和單位的土地使用權(quán)可以通過“評估作價入股”、繳納“土地出讓金”、繳納“場地使用費(fèi)”或簽訂租賃合同支付租全的形式取得土地使用權(quán)。 ，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 據(jù)此，注冊會計師吳生應(yīng)進(jìn)行如下審計處理： ，將尚可使用的土地使用權(quán)價值部分轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，其調(diào)整的價值為： 100247。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。 案例三分析：財政部《實施＜企業(yè)會計制度＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財會［ 2021］ 43 號）文規(guī)定：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后 ，其價值攤銷年限如何確定？ 答：公司以購入或支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。 案例三：注冊會計師吳生審計富達(dá)公司 2021年度會計報表固定資產(chǎn)項目時，了解到富達(dá)公司當(dāng)年報廢第二生產(chǎn)車間廠房一棟，公司已按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定通過固定資產(chǎn)清理進(jìn)行了處理。 。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。富達(dá)公司 2021年度每月按 80萬元攤銷無形資產(chǎn)。 。 。 “土地使用證”。企業(yè)占用的行政劃撥土地在估價入賬后，應(yīng)在固定資產(chǎn)中單獨(dú)反映，不計提折舊。經(jīng)向公司有關(guān)人員詢問，初步確認(rèn)系 1997 年全國“清產(chǎn)核資”對土地的重估價值，并按照財政部財工字 [1995]108號文件進(jìn)行了會計處理。 。 。 ，關(guān)注入賬價值中資本化支出和費(fèi)用的劃分是否合理。 由于無形資產(chǎn)的價值具有相對的不確定性，注冊會計師在審計中必須對其存在性、歸屬性和會計處理的合法性給予一定的關(guān)注。 （二）案例評價 無形資產(chǎn)是公司為了生產(chǎn)、經(jīng)營由股東投入、自行創(chuàng)造、購入等到方式而持有沒有實物形態(tài)，但在一定期間能為公 司帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的非貨幣性的長期資產(chǎn)。 在確認(rèn)無形資產(chǎn)專有技術(shù)時，作如下會計處理： 借：無形資產(chǎn) 2 000 000 貸：銀行存款等科目 2 000 000 支付確認(rèn)無形資產(chǎn)后續(xù)支出時： 借：管理費(fèi)用 300 000 貸：銀行存款等科目 300 000 ，在大華公司對可可公司使用該項新技術(shù)后能否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可能性不可確定時，大華公司轉(zhuǎn)讓新技術(shù)的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn) 2021 年度的該項無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。 第十九條規(guī)定：企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。 案例二分析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 無形資產(chǎn)》第十 三條規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 2021年 11 月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開發(fā)的該項新技術(shù)出售給可可公司，雙方協(xié)議價格 400萬元，可可公司于 12月 5日預(yù)付了 300萬元價款。 案例二：注冊會計師李文審計大華公司 2021 年度會計報表時，了解到大華公司從當(dāng)年初開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，至 2021年 9月 10日研究成功，共發(fā)生開發(fā)費(fèi)用 150 萬元及律師費(fèi) 50 萬元。經(jīng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員估計，預(yù)計可收回金額為 50 萬元，為此，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理： 借：營業(yè)外支出 500 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 000 。 10）247。 《企業(yè)會計制度》第四十 九條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對于可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的；攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。審計中未發(fā)現(xiàn)新興公司進(jìn)行賬務(wù)處理。 為此，注冊會計師應(yīng)建議東東公司作如下調(diào)整處理： 借：其他貨幣資 金 1 000 000 貸：其他應(yīng)收款 1000 000 借：短期投資 1 000 000 借：壞賬準(zhǔn)備 200 000 貸：其他應(yīng)收款 1 000 000 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 200 000 （待續(xù)） 注冊會計師審計案例分析（一） 一、無 形資產(chǎn)審計案例 （一）案例線索及分析 案例一：注冊會計師張剛審計新興公司 2021 年度會計報表時，了解到該公司 2021年 3月 1日購買某項專有技術(shù)，支付價款 240萬元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項無形資產(chǎn)的有效使用年限為 10年。 案例三分析：財政部《實施＜企業(yè)會計準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》規(guī)定：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時應(yīng)如何進(jìn)行會計處理 ？ 答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。據(jù)此，注冊會計師可認(rèn)定京東公司的賬務(wù)處理。持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時應(yīng)以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。對此，京東公司作了如 下會計處理： 借：短期投資 —— 一紅光公司股票 1 015 000 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：銀行存款 1 025 000 當(dāng)紅光公司于 5月 14日派發(fā)紅利時，京東公司作了如下會計分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利 10 000 6月 30日，該股票的市價為每股 98元時，京東公司對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 首先，認(rèn)定出此時的短期投資賬面價值為 1015000元；然后，根據(jù)每股的市價 98元，中期末應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備為 35000元，由于這是第一次提取跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會計分錄： 借：投資收益 35 000 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 35 000 8月 15日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為 ，決定于 8 月 30日實際發(fā)放。京東公司共支付買價 100萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金 20210元，其他相關(guān)稅費(fèi) 5000元。 據(jù)此，注冊會計 師李文從重要性原則考慮，對于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，如果不是當(dāng)初買入時計入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認(rèn)投資收益。 企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項目按照城去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。 短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核