【正文】 四、內(nèi)部控制要素(簡單了解) （一）控制環(huán)境：所謂控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因?！　?，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍?！　。?）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。　?。?）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效?！　。?）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計?！　　?根據(jù)中或高的計劃可接受檢查風(fēng)險水平，安排執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價(雖然內(nèi)控越來越重要，但一般在后面的章節(jié)考實務(wù)，內(nèi)控理論反而越來越不重要了)一、內(nèi)部控制的目標(biāo) 保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行 保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符二、有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮　　?！　　〔徽摴逃酗L(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試?！　。?）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項?！　。?）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)?！　。?）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。　　（5）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。 ?。?）管理人員遭受的異常壓力?！　?，注冊會計師應(yīng)著重考慮以下因素：　?。?）管理人員的品行和能力?！　徲嬶L(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險 (二)固有風(fēng)險：即會計錯誤 評價固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素 第一類因素與會計報表層次有關(guān)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計風(fēng)險就會增加，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整會計報表。（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。 （三）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。（二）錯報或漏報的匯總　　注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。在實務(wù)中，注冊會計師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計成本。(02年綜合題，P139表73原原本本)　　注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。四、編制審計計劃時對重要性的評估 (一)對重要性評估的總體性要求 編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷 初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量?！　、谥匾耘c審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系?！　≈匾耘c審計風(fēng)險之間的關(guān)系　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：　?、贂媹蟊韺哟??！　、懿黄谕霈F(xiàn)的錯報或漏報?！　、诳赡芤鹇男泻贤x務(wù)的錯報或漏報。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。二是在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要運用重要性原則?！　、圩詴嫀煈?yīng)運用重要性原則的情形。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。其運用的一般要求可從以下方面理解： ①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。 重要性概念是針對會計報表使用決策而言的 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差 (二)重要性的運用(客觀題) 一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。如這兩種風(fēng)險高，注冊會計師則不應(yīng)過多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測試，以控制審計風(fēng)險部水平。對于準(zhǔn)確性較低的項目，不應(yīng)過多依賴分析程序。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問題。如分析項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。 注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析性復(fù)核程，但是對分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎判斷。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細(xì)的測試。　?。?）確定對審計計劃的影響。有時候，某些新信息的出現(xiàn)可能會支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大?！　。?）調(diào)查重大的非預(yù)期差異 對重大的非預(yù)期差異，注冊會計師必須進行調(diào)查?！　。?）執(zhí)行計算/比較?！　、芨鶕?jù)同行業(yè)資料估計期望值。 ②根據(jù)正式的預(yù)算或預(yù)測估計期望值?！　、苴厔莘治??！　、诠餐葧媹蟊?，也稱垂直分析。 “以引起注意為目的”的分析性復(fù)核程序：確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動　?。?）確定將要執(zhí)行的計算及比較。　?。?）在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復(fù)核?！　? ⑥相關(guān)內(nèi)部控制的有效性?！　? ④信息的相關(guān)性。　　 ②分析結(jié)果的可信賴程序。(必須)　　（2）在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序(重點了解，非常重要，簡答)　　所謂分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！　。?）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在?！　。?）詢問內(nèi)部審計人員?！　。?）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。 其中第一、二步是固有風(fēng)險，三、四步是審計風(fēng)險，五、六、七步是控制風(fēng)險，第八步是檢查風(fēng)險二、了解被審單位的基本情況（一）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況　　為了做好審計計劃工作，注冊會計師必須充分了解被審計單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例。　?。?）進行內(nèi)容控制測試及評價控制風(fēng)險?！　。?）對重要認(rèn)定制定初步審計策略。　?。?）初步評價重要性水平。 按照審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員進行討論，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責(zé)任審計計劃的審核(不太重要，一般了解，注意區(qū)分哪些是總體，哪些是具體的內(nèi)容) (1)總體審計計劃審核 ①審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng) ②時間預(yù)算是否合理 ③審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng) ④對被審計單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng) ⑤對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng) ⑥對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用是否恰當(dāng) (2)具體審計計劃審核 ①審計程序能否到達(dá)審計目標(biāo) ②審計程序是否適合各審計項目的具體情況 ③重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng) ④重點審計程序的制定是否恰當(dāng) 計劃審計工作的步驟 (1）了解被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。 總體審計計劃：綜合計劃，看不出是哪個項目的，事關(guān)全局的計劃 具體審計計劃：項目詳細(xì)計劃審計計劃的編制：應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人編制 ①在編制總體審計計劃中，時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容?！　徲嫻ぷ鞯赘逯械膬?nèi)容被查閱者引用后，因為查閱者的誤用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所無關(guān)。　?、谧詴嫀焻f(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。對當(dāng)期檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存 10年(?？? 審計檔案的保密與調(diào)閱： 會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的審計工作底稿保密制度，并落實專人管理。五、審計檔案 審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所 對于永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長期保存。主任會計師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。 第二級復(fù)核：部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)，稱為一般復(fù)核，它是在項目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計工作底稿中重要會計貹項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復(fù)核。　　 ⑥審計意見類型。　　 ④被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整。　　 ②被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度。 　　②實施必要的審計程序。 　 （4）獲取口頭證據(jù)的程序主要是查詢。 　?。?）獲取環(huán)境證據(jù)的程序主要是觀察和分析性復(fù)核。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲得某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。　　　　 （二）審計程序與審計證據(jù)認(rèn)定的關(guān)系(00年考簡答，01年綜合)　　在審計過程中，為了實現(xiàn)由管理當(dāng)局會計報表認(rèn)定推論出的眾多具體審計目標(biāo)，注冊會計師將使用各種審計程序來獲取各類審計證據(jù)?！　?重點，考試頻率高，考了7次，03年考了兩個客觀題)　　審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。內(nèi)部控制在所審計的會計期間是否得到一貫遵守。 審計證據(jù)的相關(guān)性 符合性測試時相關(guān)事項的證據(jù)：內(nèi)部控制是否存合理?？歼^三次包括以下三種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況②被審計單位管理人員的素質(zhì)③各種管理條件和管理水平注意：P105而表61有錯，從來不考二、審計證據(jù)的特性(重點)：充分性、適當(dāng)性 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：(考過3次)①審計風(fēng)險；②具體審計項目的重要性；③注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤審計證據(jù)的類型與獲取途徑 審計風(fēng)險：審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險由被審單位負(fù)責(zé)，決定審計證據(jù)的充分性(同向變動)，檢查風(fēng)險與審計證據(jù)的充分性反向變動 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具體又受以下因素的影響：(又考過2次) ①項目的性質(zhì)；②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱；③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)；④管理當(dāng)局的可信賴程度；⑤財務(wù)狀況；⑥時常更換會計師事務(wù)所 具體審計項目的重要程度 注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗 審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 審計證據(jù)的類型與獲取途徑(一)充分性：是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見，是為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求 第一，審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求； 第二，審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。環(huán)境證據(jù)觀察、詢問　屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。書面證據(jù)檢查、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核全部認(rèn)定證據(jù)的來源渠道不同，其證明也不同。（2與會計報表有關(guān)的資料）　　：（與注冊會計師審計有關(guān)）　　?、儆捎谂袛嘭灤┯谧詴嫀煿ぷ鞯娜^程 ②由于證據(jù)的局限性，即注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的　　?、塾捎趯徲嫻ぷ鞯臏y試性質(zhì)和其固有的局限性　　?、軆?nèi)部控制固有的局限性等因素的影響　　 ⑤如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。　　審計范圍：　　，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)。　　1其他有關(guān)事項。　　違約責(zé)任?！? 審計收費?！　　徲媹蟾娴氖褂脩?yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用?！? 報告罪時間要求?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)有兩個方面：第一，按約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；第二，對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。而被審計單位的會計責(zé)任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整?！　　！　　６趯徲嬤^程中，被審計單位的財會人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘濉? 　　(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 　　(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗。(3)評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力?！　嫀熓聞?wù)所評價專業(yè)勝任能力 (1)評價執(zhí)行審計的能力?！　　。?）另一方面可以安排進一步的審計工作。 （一）簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（96－00年都考客觀題）　　明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍：會計師事務(wù)所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。報表附注披露是否正確9．分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示。會計核算是否正確。入賬時間是否正確。 6．截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。 估價或分?jǐn)?．估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。 權(quán)力和義務(wù)4．所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。 完整性3．完整性即不遺漏。 存在或發(fā)生2．真實性即不夸張?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報?！　　　。ǘ┚唧w審計目標(biāo)（考過兩次簡答，1次綜合，3次客觀）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)含義及關(guān)注要點　　表達(dá)與披露認(rèn)定：會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。