【正文】 四、內部控制要素(簡單了解) （一）控制環(huán)境：所謂控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因。　　，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質、時間和范圍?！　。?）內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效?！　。?）內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效?！　。?）內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計。　　。 根據中或高的計劃可接受檢查風險水平，安排執(zhí)行有限的實質性測試第八章 內部控制及其測試與評價(雖然內控越來越重要，但一般在后面的章節(jié)考實務，內控理論反而越來越不重要了)一、內部控制的目標 保證業(yè)務活動按照適當的授權進行 保證所有交易和事項以正確的金額在恰當的會計期間記錄于適當的帳戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求 保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權 保證帳面資產與實存資產定期核對相符二、有關內部控制的一般考慮　　?！　　〔徽摴逃酗L險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質性測試。　?。?）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項?！　。?）容易遭受損失或被挪用的資產?！　。?）需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度?！　。?）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。 　（3）管理人員遭受的異常壓力?！　。詴嫀煈乜紤]以下因素：　?。?）管理人員的品行和能力?！　徲嬶L險=固有風險*控制風險*檢查風險 (二)固有風險：即會計錯誤 評價固有風險應考慮的因素 第一類因素與會計報表層次有關。當匯總數近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數可能超過重要性水平，審計風險就會增加，為降低審計風險，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整會計報表。（四）匯總數接近重要性水平的處理　　如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發(fā)現的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發(fā)現的錯報或漏報，以降低審計風險。 （三）匯總數超過重要性水平時的處理　　如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計報表，以降低審計風險。（二）錯報或漏報的匯總　　注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。在實務中，注冊會計師還應考慮賬戶或交易的審計成本。(02年綜合題，P139表73原原本本)　　注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應當考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。四、編制審計計劃時對重要性的評估 (一)對重要性評估的總體性要求 編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷 初步判斷的目的是確定所需審計證據的數量?！　、谥匾耘c審計風險之間成反向關系。　　重要性與審計風險之間的關系　　注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：　?、贂媹蟊韺哟巍！　、懿黄谕霈F的錯報或漏報?！　、诳赡芤鹇男泻贤x務的錯報或漏報。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質方面考慮，卻可能是重要的。這也就是說，重要性具有數量和質量兩個方面的特征。二是在評價審計結果時，注冊會計師需要運用重要性原則?！　、圩詴嫀煈\用重要性原則的情形。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。其運用的一般要求可從以下方面理解： ①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。 重要性概念是針對會計報表使用決策而言的 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 重要性與可容忍誤差之間的關系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差 (二)重要性的運用(客觀題) 一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。如這兩種風險高，注冊會計師則不應過多依賴分析性復核，而應更多依賴詳細測試，以控制審計風險部水平。對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析程序。這些程序執(zhí)行的結果既可能證實，也可能否認應用分析性復核所提出的問題。如分析項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復核來形成結論。 注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析性復核程，但是對分析性復核結果的信賴程度，應作謹慎判斷。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細的測試。　?。?）確定對審計計劃的影響。有時候，某些新信息的出現可能會支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大?！　。?）調查重大的非預期差異 對重大的非預期差異，注冊會計師必須進行調查?！　。?）執(zhí)行計算/比較。　?、芨鶕袠I(yè)資料估計期望值。 ②根據正式的預算或預測估計期望值?！　、苴厔莘治??！　、诠餐葧媹蟊恚卜Q垂直分析。 “以引起注意為目的”的分析性復核程序：確認資料間異常的關系和意外的波動　?。?）確定將要執(zhí)行的計算及比較。　?。?）在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。　　 ⑥相關內部控制的有效性?！　? ④信息的相關性?！　? ②分析結果的可信賴程序。(必須)　?。?）在審計實施階段，直接作為實質性測試方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據。（二）執(zhí)行分析性復核程序(重點了解，非常重要，簡答)　　所謂分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異?！　。?）確定關聯方及其交易的存在?！　。?）詢問內部審計人員?！　。?）查閱行業(yè)、業(yè)務經營資料。 其中第一、二步是固有風險，三、四步是審計風險，五、六、七步是控制風險，第八步是檢查風險二、了解被審單位的基本情況（一）了解被審計單位經營及所屬行業(yè)的基本情況　　為了做好審計計劃工作，注冊會計師必須充分了解被審計單位經營的業(yè)務及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例。　?。?）進行內容控制測試及評價控制風險?！　。?）對重要認定制定初步審計策略?！　。?）初步評價重要性水平。 按照審計準則規(guī)定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員進行討論，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任審計計劃的審核(不太重要，一般了解，注意區(qū)分哪些是總體，哪些是具體的內容) (1)總體審計計劃審核 ①審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當 ②時間預算是否合理 ③審計小組成員的選派和分工是否恰當 ④對被審計單位的內部控制的信賴程度是否恰當 ⑤對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當 ⑥對專家、內審人員及其他注冊會計師工作的利用是否恰當 (2)具體審計計劃審核 ①審計程序能否到達審計目標 ②審計程序是否適合各審計項目的具體情況 ③重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當 ④重點審計程序的制定是否恰當 計劃審計工作的步驟 (1）了解被審單位經營及所屬行業(yè)的基本情況。 總體審計計劃：綜合計劃，看不出是哪個項目的，事關全局的計劃 具體審計計劃：項目詳細計劃審計計劃的編制：應由審計項目負責人編制 ①在編制總體審計計劃中，時間預算是一個十分重要的內容?！　徲嫻ぷ鞯赘逯械膬热荼徊殚喺咭煤螅驗椴殚喺叩恼`用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務所無關?！　、谧詴嫀焻f會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。對當期檔案，會計師事務所應當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存 10年(?？? 審計檔案的保密與調閱： 會計師事務所應建立嚴格的審計工作底稿保密制度，并落實專人管理。五、審計檔案 審計檔案的所有權屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所 對于永久性檔案，應當長期保存。主任會計師復核既是對前面兩級復核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點把握。 第二級復核：部門經理(或簽字注冊會計師)，稱為一般復核，它是在項目經理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計貹項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調整事項等進行復核。　　 ⑥審計意見類型。　　 ④被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整?！　? ②被審計單位的經營規(guī)模及審計約定事項的復雜程度。 　?、趯嵤┍匾膶徲嫵绦?。 　 （4）獲取口頭證據的程序主要是查詢。 　　（2）獲取環(huán)境證據的程序主要是觀察和分析性復核。通常一種審計程序可產生多種審計證據，而要獲得某類證據，也可選用多種審計程序?！　　　? （二）審計程序與審計證據認定的關系(00年考簡答，01年綜合)　　在審計過程中，為了實現由管理當局會計報表認定推論出的眾多具體審計目標，注冊會計師將使用各種審計程序來獲取各類審計證據。　　(重點，考試頻率高，考了7次，03年考了兩個客觀題)　　審計證據的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。內部控制在所審計的會計期間是否得到一貫遵守。 審計證據的相關性 符合性測試時相關事項的證據：內部控制是否存合理?？歼^三次包括以下三種：①有關內部控制情況②被審計單位管理人員的素質③各種管理條件和管理水平注意：P105而表61有錯，從來不考二、審計證據的特性(重點)：充分性、適當性 注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮下列主要因素：(考過3次)①審計風險；②具體審計項目的重要性；③注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經驗；④審計過程中是否發(fā)現錯誤或舞弊；⑤審計證據的類型與獲取途徑 審計風險：審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成，固有風險、控制風險由被審單位負責，決定審計證據的充分性(同向變動)，檢查風險與審計證據的充分性反向變動 固有風險和控制風險具體又受以下因素的影響：(又考過2次) ①項目的性質；②內部控制的性質和強弱；③業(yè)務經營性質；④管理當局的可信賴程度；⑤財務狀況；⑥時常更換會計師事務所 具體審計項目的重要程度 注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經驗 審計過程中是否發(fā)現錯誤或舞弊 審計證據的類型與獲取途徑(一)充分性：是指審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見，是為形成審計意見所需證據的最低數量要求 第一，審計證據的數量必須足夠，必須達到最低的數量要求； 第二，審計證據的數量只要足夠，決不是越多越好。環(huán)境證據觀察、詢問　屬于間接證據，不能直接得出結論。書面證據檢查、查詢及函證、計算、分析性復核全部認定證據的來源渠道不同，其證明也不同。（2與會計報表有關的資料）　?。海ㄅc注冊會計師審計有關）　　　①由于判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程 ②由于證據的局限性，即注冊會計師可能得到的證據有很多是說服性而非結論性的　　?、塾捎趯徲嫻ぷ鞯臏y試性質和其固有的局限性　　?、軆炔靠刂乒逃械木窒扌缘纫蛩氐挠绊憽　? ⑤如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現的問題對會計報表的影響，注冊會計師應根據被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告?！　徲嫹秶骸　?，是否能夠成為編制會計報表的依據?！　?其他有關事項?！　∵`約責任。　 審計收費?！　　徲媹蟾娴氖褂脩斉c委托目的相關，委托人須正確使用?！? 報告罪時間要求?！　嫀熓聞账鶓男械闹饕x務有兩個方面：第一，按約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；第二，對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。而被審計單位的會計責任是指建立健全內部控制制度，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整?！　??！　?。而在審計過程中，被審計單位的財會人員應當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當的地方為注冊會計師代編工作底稿。 　　(4)提供專業(yè)服務所需承擔的責任。 　　(2)所需專業(yè)人員的水平和經驗。(3)評價保持應有謹慎的能力?！　嫀熓聞账u價專業(yè)勝任能力 (1)評價執(zhí)行審計的能力。　　?。?）另一方面可以安排進一步的審計工作。 （一）簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作（96－00年都考客觀題）　　明確審計業(yè)務的性質和范圍：會計師事務所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務的性質、范圍取得一致的看法。報表附注披露是否正確9．分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。會計核算是否正確。入賬時間是否正確。 6．截止即接近資產負債表日的交易已記入恰當的期間。 估價或分攤5．估價所列金額均經正確估價和計量。 權力和義務4．所有權即所列金額確為被審計單位所擁有。 完整性3．完整性即不遺漏。 存在或發(fā)生2．真實性即不夸張?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報?！　　　。ǘ┚唧w審計目標（考過兩次簡答，1次綜合，3次客觀）管理當局認定具體審計目標一般審計目標含義及關注要點　　表達與披露認定：會計報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。