【正文】 如果治理層的答復(fù)與管理層的答復(fù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取進一步的審計證據(jù)予以解決。　　第四十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。　　第三十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定是否有必要通過其他信息對管理層的答復(fù)進行印證?！　≡谠儐枙r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮詢問不同級別的人員?！　〉谌鶙l 如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計人員，詢問內(nèi)容主要包括：　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風(fēng)險的認(rèn)識；　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序；　?。ㄈ┕芾韺訉νㄟ^內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；　　（四）內(nèi)部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控?！　∽詴嫀熯€應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息?！　〉谌臈l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。　　第三十三條 在業(yè)主直接經(jīng)營的小型被審計單位中，參與經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）可能比大型被審計單位實施更有效的控制監(jiān)督，并由此彌補不相容職責(zé)分離不足的缺陷；但也可能由于內(nèi)部控制不正規(guī)，業(yè)主容易凌駕于內(nèi)部控制之上?！　〉诙?jié) 詢 問　　第三十一條 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：　　（一）管理層對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估；　?。ǘ┕芾韺訉ξ璞罪L(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；　?。ㄈ┕芾韺泳推鋵ξ璞罪L(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況；　?。ㄋ模┕芾韺泳推浣?jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況?！　〉诙艞l 項目組討論的內(nèi)容通常包括：　?。ㄒ唬┯捎谖璞讓?dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；　　（二）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；　　（三）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；　　（四）已注意到的對被審計單位舞弊的指控；　?。ㄎ澹┮炎⒁獾降墓芾韺踊騿T工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化；　　（六）管理層凌駕于控制之上的可能性；　?。ㄆ撸┦欠裼雄E象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；　?。ò耍┕芾韺訉佑|現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況；　?。ň牛閼?yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；　?。ㄊ┤绾问箶M實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見?！　〉诙邨l 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在討論時強調(diào)在整個審計過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險保持警惕的重要性。如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。　　第二十六條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計經(jīng)驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。但如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。但在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護這些信息相關(guān)的控制的有效性?！　〉诙龡l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計過程中獲取的其他證據(jù)，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性。注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗！　〉诙畻l 影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報的因素主要包括：　?。ㄒ唬┪璞渍叩慕圃p程度；　?。ǘ┐ㄎ璞椎某潭龋弧　。ㄈ┪璞渍咴诒粚徲媶挝坏穆毼患墑e；　?。ㄋ模┪璞渍卟倏v會計記錄的頻率和范圍；　?。ㄎ澹┪璞渍卟倏v的每筆金額的大小。　　第十九條 由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險?！　〉谑邨l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。　　第十五條 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理。　　第三章 治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任　　第十三條 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任?！　∏终假Y產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：　?。ㄒ唬┚幹铺摷俚臅嫹咒洠貏e是在臨近會計期末時；　　（二）濫用或隨意變更會計政策；　?。ㄈ┎磺‘?dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；　?。ㄋ模┕室饴┯?、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；　?。ㄎ澹╇[瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；　?。?gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；　　（七）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款?！　〉诰艞l 對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：　?。ㄒ唬ω攧?wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；　?。ǘ灰住⑹马椈蚱渌匾畔⒃谪攧?wù)報表中的不真實表達或故意遺漏；　?。ㄈεc確認(rèn)、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用?！　〉诎藯l 對財務(wù)信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷?！　∥璞资且粋€寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！　〉谖鍡l 錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：　?。ㄒ唬榫幹曝攧?wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；　?。ǘ┯捎谑韬龊驼`解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫞弧　。ㄈ┰谶\用與確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤?！　〉诙?舞弊的特征　　第四條 財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致?！　〉诙l 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)?！　〉诹?附 則第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行?！　〉谖逭?審計報告日后對審計工作底稿的變動　　第二十三條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：　?。ㄒ唬┯龅降睦馇闆r；　?。ǘ嵤┑男碌幕蜃芳拥膶徲嫵绦?，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯赘遄鞒鲎儎蛹捌鋸?fù)核的時間和人員?！　〉诙l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年?！　〉诙畻l 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：　　（一）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；　?。ǘ┬薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓木唧w理由；　?。ㄈ┬薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘鍖徲嫿Y(jié)論產(chǎn)生的影響?！　〉谑艞l 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論?！　徲嫻ぷ鞯赘宓臍w檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)?！　〉谒墓?jié) 編制人員和復(fù)核人員　　第十七條 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：　?。ㄒ唬徲嫻ぷ鞯膱?zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；　?。ǘ徲嫻ぷ鞯膹?fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍?！　〉谑鍡l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響?！　〉谌?jié) 重大事項　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征?！　〉诙?jié) 記錄測試的特定項目或事項的識別特征　　第十一條 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。　　有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：　　（一）審計過程；　?。ǘ┫嚓P(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；　?。ㄈ┍粚徲媶挝凰幍慕?jīng)營環(huán)境；　?。ㄋ模┡c被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題?！　〉诎藯l 對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案?！　徲嫻ぷ鞯赘逋ǔ０傮w審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。　　第六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：　?。ㄒ唬┌踩９軐徲嫻ぷ鞯赘宀徲嫻ぷ鞯赘灞Ｃ埽弧　。ǘ┍ＷC審計工作底稿的完整性；　　（三）便于對審計工作底稿的使用和檢索；　　（四）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字?！　〉谖鍡l 編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。　　第三條 本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔，制定本準(zhǔn)則?！　〉谌臈l 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮下列事項：　　（一）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響；　　（二）會計師事務(wù)所的整改措施對該審計業(yè)務(wù)是否足夠。　　第七章 監(jiān) 控　　第三十三條 監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務(wù)進行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行?！　〉谌l 在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：　?。ㄒ唬╉椖拷M就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；　?。ǘ╉椖拷M在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施，包括項目組對舞弊風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施；　?。ㄈ┳鞒龅呐袛?，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；　?。ㄋ模╉椖拷M是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；　?。ㄎ澹╉椖拷M在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；　?。╉椖拷M擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；　?。ㄆ撸┧鶑?fù)核的審計工作底稿是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；　?。ò耍╉椖拷M擬出具的審計報告的適當(dāng)性?！　№椖抠|(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計風(fēng)險?！　〉谌畻l 如果在業(yè)務(wù)開始時認(rèn)為沒有必要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能因情況變化而需要這種復(fù)核?！　ι鲜泄矩攧?wù)報表審計，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：　?。ㄒ唬┐_定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；　?。ǘ┡c項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；　　（三）在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告?！　〉谌?jié) 意見分歧　　第二十八條 如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序?！　〉诙邨l 項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可?！　〉诙?jié) 咨 詢　　第二十五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：　?。ㄒ唬椖拷M就疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé)；　?。ǘ┐_信項目組成員在審計過程中就相關(guān)事項進行了適當(dāng)咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；　　（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可；　　（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行?！　〉诙龡l 如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定?！　№椖控?fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風(fēng)險以及項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域?！　〉诙粭l 在出具審計報告前，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告?！　〉诙畻l 在復(fù)核已實施的審計工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：　?。ㄒ唬徲嫻ぷ魇欠褚寻凑辗煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；　?。ǘ┲卮笫马検欠褚烟嵴堖M一步考慮；　　（三）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；　　（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；　?。ㄎ澹┮褕?zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄