【正文】 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》指出，在判斷特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。上述交易為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。（三）考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮獲取的被審計(jì)單位及其環(huán)境信息（包括重大非常規(guī)交易），是否表明存在一個(gè)或多個(gè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。（二）分析程序?qū)嵤┓治龀绦蚩赡苡兄谧?cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別未注意到的被審計(jì)單位的情況，并有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）詢問(wèn)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和其他人員，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)和舞弊嫌疑或舞弊指控。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮與被審計(jì)單位所屬行業(yè)相關(guān)的事項(xiàng)，如行業(yè)會(huì)計(jì)慣例、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及財(cái)務(wù)趨勢(shì)和比率等。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特征相關(guān)的事項(xiàng)。重大非常規(guī)交易的例子包括但不限于：（1）復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購(gòu)；（2）與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；（3）對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒(méi)有收取對(duì)價(jià)；（4）具有異常大額折扣或退貨的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)； （5）循環(huán)交易；（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易；（7）采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式；（8）交易標(biāo)的對(duì)被審計(jì)單位或交易對(duì)手而言不具有合理用途；（9）交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格；（10）非經(jīng)營(yíng)所需的、名義金額重大的衍生金融工具交易；（11）不屬于正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的、金額重大且沒(méi)有實(shí)物流的交易。本問(wèn)題解答旨在提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)履行與重大非常規(guī)交易審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，并幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假陳述或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)，分析這些事項(xiàng)是否合理，檢查是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露。對(duì)期后實(shí)施特定的檢查，以發(fā)現(xiàn)是否存在改變或撤銷(xiāo)合同條款的情況，以及是否存在退款的情況。，調(diào)查性質(zhì)或金額異常的項(xiàng)目。，追查將收入過(guò)入總賬的過(guò)程。、驗(yàn)收相關(guān)的主要條款，對(duì)于大額應(yīng)收賬款長(zhǎng)期未收回的客戶，分析被審計(jì)單位仍向其進(jìn)行銷(xiāo)售的合理性和真實(shí)性。，關(guān)注其是否有真實(shí)的商業(yè)背景；檢查銀行對(duì)賬單和大額現(xiàn)金交易，關(guān)注是否存在異常的資金流動(dòng)。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查被審計(jì)單位與代理商之間的協(xié)議或合同，確定是否確實(shí)存在委托與代理關(guān)系，并檢查被審計(jì)單位收入確認(rèn)是否有代理商的銷(xiāo)售清單、貨物最終銷(xiāo)售的證明等支持性憑據(jù)。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注主要的經(jīng)銷(xiāo)商與被審計(jì)單位之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并通過(guò)檢查被審計(jì)單位與經(jīng)銷(xiāo)商之間的協(xié)議或銷(xiāo)售合同，出庫(kù)單、貨運(yùn)單、商品驗(yàn)收單等相關(guān)支持性憑證，以確定是否滿足收入確認(rèn)的條件。，詢問(wèn)直接參與交易的員工交易對(duì)方是否與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，必要時(shí)，考慮是否實(shí)地走訪存在疑慮的客戶或供應(yīng)商。（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售及存貨截止測(cè)試。例如，商品接受標(biāo)準(zhǔn)、交貨與付款條件、不承擔(dān)期后或持續(xù)性的賣(mài)方義務(wù)、退貨權(quán)、保證轉(zhuǎn)售金額以及撤銷(xiāo)或退款等條款在此種情形下通常是相關(guān)的。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到的收入關(guān)系或交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施舉例如下：，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在選擇和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)注意融入更多的不可預(yù)見(jiàn)因素。在應(yīng)對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)管理層針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？答：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)——和針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)，并專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長(zhǎng)幅度高于銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)幅度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要分析具體原因（如賒銷(xiāo)政策和信用期限是否發(fā)生變化等），并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，如擴(kuò)大函證比例、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等。涉及期末收入和利潤(rùn)的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注，例如在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不斷地為完成銷(xiāo)售目標(biāo)而增加銷(xiāo)售量，或者大量的銷(xiāo)售因不能收現(xiàn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量增加，需要對(duì)銷(xiāo)售收入的真實(shí)性予以額外關(guān)注；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位臨近期末銷(xiāo)售量大幅增加，需要警惕將下期收入提前確認(rèn)的可能性；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)單筆大額收入能夠減輕被審計(jì)單位盈利方面的壓力，或使被審計(jì)單位完成銷(xiāo)售目標(biāo)，需要警惕被審計(jì)單位虛構(gòu)收入的可能性。在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的分析程序的例子包括：（1）將本期銷(xiāo)售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較；（2）分析月度或季度銷(xiāo)售量變動(dòng)趨勢(shì)；（3）將銷(xiāo)售收入變動(dòng)幅度與銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較；（4）將銷(xiāo)售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；（5）分析銷(xiāo)售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系；（6）分析銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷(xiāo)售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷(xiāo)售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。 。，付款單位與購(gòu)買(mǎi)方不一致，存在較多代付款的情況。，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。，在期后有大量退回。，在本期確認(rèn)相關(guān)收入。，已將商品發(fā)往外部倉(cāng)庫(kù)或貨運(yùn)代理人，卻未指明任何客戶。，在銷(xiāo)售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺(jué)，從而更有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施。，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時(shí)確認(rèn)收入。（二）為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶。，隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法。，故意低估預(yù)計(jì)總成本或多計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本，以通過(guò)高估完工百分比的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。例如，銷(xiāo)售合同中約定被審計(jì)單位的客戶在一定時(shí)間內(nèi)有權(quán)無(wú)條件退貨，而被審計(jì)單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，憑出庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷(xiāo)售收入。，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍與之進(jìn)行顯失公允的交易，或與未來(lái)或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。二、被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段有哪些？答：了解被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動(dòng)獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。本問(wèn)題解答問(wèn)題四對(duì)分析程序作出進(jìn)一步解釋。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括詢問(wèn)管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。例如，如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入），因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生。（一）關(guān)于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。本問(wèn)題解答旨在指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，選擇并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以將與收入確認(rèn)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件中，涉及收入確認(rèn)的舞弊占有很大比例，收入確認(rèn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 4 號(hào)——收入確認(rèn)收入是利潤(rùn)的來(lái)源，直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但在其他一些情況下，實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！丁粗袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求〉應(yīng)用指南》指出，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮存貨監(jiān)盤(pán)程序不可行的情況？答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第七條要求，如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。同時(shí)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》及其應(yīng)用指南對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施給出了指引。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情況下對(duì)于被審計(jì)單位與存貨數(shù)量相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序，并恰當(dāng)應(yīng)對(duì)監(jiān)盤(pán)過(guò)程中所識(shí)別出的舞弊或舞弊嫌疑。對(duì)于存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在監(jiān)盤(pán)工作執(zhí)行過(guò)程中關(guān)注可能存在舞弊的跡象。在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：（1）比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；（2）對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷(xiāo)售分別實(shí)施雙向檢查（例如，對(duì)存貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件，對(duì)存貨銷(xiāo)售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件）；（4）測(cè)試存貨銷(xiāo)售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。七、如果被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行哪些補(bǔ)充考慮和測(cè)試？答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)—— 對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第五條要求，如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施本問(wèn)題解答第二個(gè)問(wèn)題中所述的規(guī)定審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。如果預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤(pán)等工作。其他審計(jì)程序的示例包括：（1）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）；（2）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)?！丁粗袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮〉應(yīng)用指南》第16 段進(jìn)一步提及，根據(jù)具體情況（如獲取的信息使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的誠(chéng)信和客觀性產(chǎn)生疑慮），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)摹！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1421號(hào)——利用專(zhuān)家的工作》規(guī)范了如何利用專(zhuān)家協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定利用專(zhuān)家的工作，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的要求執(zhí)行工作。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)外部測(cè)量公司的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性，檢查其煤堆測(cè)量計(jì)劃和測(cè)量報(bào)告、并在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中關(guān)注被審計(jì)單位和外部測(cè)量公司所采用儀器設(shè)備的精準(zhǔn)度、測(cè)量方法的適當(dāng)性、體積和密度計(jì)算方法的合理性等因素。以煤堆的監(jiān)盤(pán)為例進(jìn)行說(shuō)明。在這種情況下，盡管被審計(jì)單位所聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的存貨盤(pán)點(diǎn)本身并不足以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮其是否構(gòu)成管理層的專(zhuān)家，并在適用的情況下根據(jù)對(duì)其客觀性、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和勝任能力進(jìn)行的評(píng)估調(diào)整親自測(cè)試的范圍。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)的特點(diǎn)、存貨的類(lèi)型和特點(diǎn)以及內(nèi)部控制等具體情況，設(shè)計(jì)針對(duì)特殊類(lèi)型存貨的具體監(jiān)盤(pán)程序。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何監(jiān)盤(pán)特殊類(lèi)型的存貨？答：常見(jiàn)的盤(pán)點(diǎn)方法和控制程序可能并不完全適用于某些特殊類(lèi)型的存貨，這些存貨可能存在無(wú)法用標(biāo)簽予以標(biāo)識(shí)、數(shù)量難以估計(jì)或質(zhì)量難以確定等情況。在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對(duì)存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對(duì)存貨收發(fā)截止影響的考慮。但特定情況下，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與偏遠(yuǎn)地點(diǎn)的存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401 號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)規(guī)定。如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)。（2）比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放